Вопрос: В каком размере принимаются к вычету суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при осуществлении представительских расходов?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.7 указанной статьи вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с гл.25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Подпунктом 22 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п.2 указанной статьи.

Пунктом 2 названной статьи определен перечень представительских расходов, принимаемых в вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Таким образом, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по таким представительским расходам, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то есть в соответствии с перечнем, приведенным в п.2 ст.264 НК РФ. При этом их сумма не должна превышать 4 процентов от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.02.2004

————