"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 17

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74

В Письме рассмотрена ситуация, когда работники организации являются держателями банковских карт, заключив договоры с банком на открытие и обслуживание счетов с использованием банковской карты. В этом случае организация не вправе учитывать для целей налога на прибыль затраты по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников и по оплате комиссионных банку - эмитенту пластиковых карт за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт. Причина: эти расходы признаются затратами, произведенными в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на расходы по уплате комиссионного вознаграждения банку за перечисление денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, с расчетного счета организации на банковские счета ее работников.

Письмо Минфина России от 11.07.2005 N 03-03-04/2/23

Рассмотрена ситуация, когда организация имеет структурное подразделение (кафе), расположенное в ее помещении и обслуживающее только сотрудников самой организации, которым не предоставляются льготы и компенсации на оплату питания. В этом случае положения ст. 275.1 "Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств" НК РФ не могут применяться.

Доходы и расходы кафе будут учитываться в налоговой базе организации в общем порядке. В расходах она сможет учесть затраты, перечисленные в пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).

Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-04/1/63

Финансовым ведомством рассмотрен вопрос об учете в доходах полученных штрафных санкций, возмещения убытков за нарушение договорных обязательств.

Когда налогоплательщик применяет в налоговом учете метод начисления, доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признаются внереализационными доходами в момент их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Эту норму необходимо рассматривать во взаимосвязи со ст. 317 НК РФ, определяющей, что момент определения этих доходов и доходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщика зависит от условий договора.

На основании этого указано, что если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. Если условиями договора предусмотрены размер штрафов и порядок их исчисления, доходы в виде штрафов за нарушение договорных обязательств определяются в соответствии с условиями договора и относятся в состав внереализационных доходов в день признания должником обязанности уплатить эти штрафы.

Когда долг взыскивается в судебном порядке, внереализационный доход возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Письмо Минфина России от 05.07.2005 N 03-03-04/1/54

В Письме задан вопрос о возможности учета для целей исчисления налога на прибыль транспортных расходов по доставке сотрудников до работы и обратно на спецмаршрутах.

По мнению Минфина, если доставка работников до места работы и обратно возможна только специальным транспортом по причине отсутствия городских маршрутов, такие затраты могут быть экономически обоснованными. При этом необходимо документальное подтверждение произведенных расходов. Когда такая доставка предусмотрена коллективным договором, расходы, возникающие у налогоплательщика по договорам, заключенным с транспортными организациями, по доставке работников к месту работы и обратно, можно учитывать в целях обложения налогом на прибыль.

Письмо Минфина России от 04.07.2005 N 03-03-04/1/49

Рассмотрен вопрос о возможности включения в расходы для целей исчисления налога на прибыль доплаты до фактического заработка при временной утрате нетрудоспособности в связи с беременностью и родами.

Напомним, что к расходам на оплату труда п. 15 ст. 255 НК РФ относит расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ. Финансовое ведомство считает: несмотря на то что пособия по беременности и родам не являются пособиями по временной утрате трудоспособности, к доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и родам применяется положение, содержащееся в п. 15 ст. 255 НК РФ. Основанием служит то, что пособия по беременности и родам:

- выплачиваются из ФСС РФ на основании больничных листков;

- выдаются в размере 100%.

На 2005 г. максимальный размер рассматриваемого пособия, выплачиваемого ФСС РФ, за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб. Так как размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по беременности и родам, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству РФ, может превышать эту сумму, то расходы на доплату до фактического заработка при выплате данного пособия можно учесть в целях обложения прибыли.

Письмо Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37

Если налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль применяет метод начисления, то моментом признания расходов по уплате государственной пошлины (в связи с обращением с исковым заявлением в арбитражный суд) признается дата подачи искового заявления в суд.

При возврате государственной пошлины налогоплательщику она отражается во внереализационных доходах на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14

Затраты налогоплательщика в сумме государственной пошлины за регистрацию прав на объекты основных средств должны учитываться в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому государственная пошлина, как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 Кодекса, не включается в первоначальную стоимость основных средств.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 22.07.2005 N 03-04-11/173 "О последнем дне срока подачи налоговых деклараций"

Налогоплательщики, для которых налоговый период установлен как календарный месяц, в налоговые органы по месту своего учета представляют налоговую декларацию по НДС за истекший налоговый период в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Если 20-е число приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок представления налоговой декларации по НДС за налоговый период автоматически переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Письмо Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-11/166

В Письме рассмотрен вопрос о правомерности вычета НДС, уплаченного по товарам, поставки которых осуществляются на основе долгосрочных договоров и имеют непрерывный характер. Например, поставка круглого леса осуществляется отдельными единицами (вагонами, автомобилями, на водном транспорте - плотами) и носит регулярный характер, то есть ежедневный и многократный.

Финансовое ведомство подтвердило, что разделяет позицию налогового ведомства, согласно которой признано правомерным выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом осуществлялись непрерывные долгосрочные поставки товаров в адрес одного и того же покупателя.

Ранее аналогичный вопрос поднимался в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-05-01-04/225

Доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. При изменении их налогового статуса нужно произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала календарного года по ставке 13%.

Если иностранный гражданин состоит в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей свою деятельность на территории РФ, предусматривающих работу в РФ продолжительностью свыше 183 дней в календарном году, тогда это лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ на начало налогового периода с налогообложением его доходов по ставке 13%.

Письмо Минфина России от 29.06.2005 N 03-05-01-04/215

Акционерное общество выплачивает дивиденды. При их обложении НДФЛ необходимо обратить внимание на нормы гл. 23 НК РФ.

Из п. 4 ст. 226 НК РФ следует, что налоговые агенты, к которым и относится организация, обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Минфин делает вывод о том, что дивиденды должны быть обложены НДФЛ по ставке, действующей на дату их выплаты.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина России от 07.07.2005 N 03-04-08/174

Когда у организации объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, суммы НДС, уплаченные ею при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, относятся на расходы после фактической уплаты налога независимо от факта их оплаты покупателями.

Письмо Минфина России от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11

Денежные средства, поступившие на расчетный счет организации, не всегда будут признаваться ее доходами. Для определения, относятся ли поступления к доходам, учитываемым налогоплательщиком для целей единого налога, нужно учитывать, что в их составе не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Кроме этого, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе НК РФ.

На основании этого в Письме сделан вывод, что не учитываются в доходах налогоплательщика при поступлении на расчетный счет организации денежные средства:

- возвращенные банком в связи с неверным указанием реквизитов;

- возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением;

- перечисленные от ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам;

- взысканные в судебном порядке по исполнительному листу (возвращен излишне уплаченный налог на прибыль).

Письмо Минфина России от 29.06.2005 N 03-11-04/2/8

Организация при погашении ранее приобретенного ею беспроцентного векселя не отражает в доходах полученные денежные средства или иное имущество. Основанием служит пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

По погашенному векселю нужно будет отразить в налогооблагаемой базе только доходы в виде процентов (дисконта). Они и будут относиться к внереализационным доходам (ст. 250 НК РФ).

Письмо Минфина России от 29.06.2005 N 03-11-04/2/9

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на сумму расходов по оплате аудиторских услуг.

Основываясь на перечне сопутствующих аудиту услуг, данном в п. 6 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Минфин делает вывод о том, что в расходах для целей единого налога можно учитывать затраты по оплате услуг аудиторской организации по ведению бухгалтерского и налогового учета, составлению бухгалтерской и налоговой отчетности, а также по бухгалтерскому и налоговому консультированию.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-06-05-04/174

Одним из видов предпринимательской деятельности, по которой может уплачиваться ЕНВД, является оказание услуг общественного питания. К этим услугам относятся и услуги питания в столовой. Последние представляют собой услуги по изготовлению кулинарной продукции, разнообразной по дням недели, или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента, а также по созданию условий для реализации и организации их потребления на предприятии.

Если у юридического лица на балансе находятся столовые, не имеющие самостоятельного (отдельного) баланса и расчетного (текущего) счета, тогда деятельность по реализации в столовой кулинарной продукции, полуфабрикатов, кондитерских изделий, изготовленных и переданных ей из другой столовой этой же организации, подлежит переводу на систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Обязательное пенсионное страхование

Письмо Пенсионного фонда РФ от 05.07.2005 N 08-19/7140 "Об обязательном пенсионном страховании иностранных рабочих"

С 2005 г. иностранные граждане, постоянно или временно проживающие в РФ, подлежат обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Лицензии

Письмо Минэкономразвития России от 26.07.2005 N 11268-АШ/Д05 "О реализации Федерального закона от 02.07.2005 N 80-ФЗ"

В связи с принятием Федерального закона от 02.07.2005 N 80-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности", Федеральный закон "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" для целей беспрерывного осуществления лицензируемых видов деятельности сообщено, что:

- лицензии, выданные лицензирующими органами до вступления в силу этого Закона, действуют до истечения указанного в них срока в силу п. 3 ст. 49 ГК РФ;

- положения о лицензировании конкретных видов деятельности, утвержденные Правительством РФ до вступления данного Закона в силу, действуют в части, не противоречащей ему.

Интеллектуальная собственность

Приказ Минобрнауки России от 22.04.2005 N 123 "Об утверждении Порядка продления срока действия патента на промышленный образец"

Согласно п. 3 ст. 3 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 патент на промышленный образец действует до истечения десяти лет с даты подачи заявки в Федеральную службу по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Срок действия данного патента может быть продлен по ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет.

Ходатайство о продлении срока действия патента подается в Роспатент в течение последних шести месяцев десятого года действия патента.

Патентообладатель вправе вести дела по продлению срока действия патента через представителя, на основании выданной им доверенности.

В Приказе указаны:

- требования к оформлению ходатайства;

- перечень документов, прилагаемых к ходатайству;

- порядок передачи в Роспатент ходатайства и документов, прилагаемых к нему;

- порядок рассмотрения ходатайства в Роспатенте.

При продлении срока действия патента:

- сведения об этом вносятся в Государственный реестр промышленных образцов РФ и публикуются в официальном бюллетене Роспатента;

- лицу, подавшему ходатайство, Роспатент направляет "Приложение к патенту" с записью о продлении срока действия патента.

В Приложении приведен образец ходатайства.

Арбитражная практика

Информационное письмо ВАС РФ от 26.07.2005 N 93 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением отдельных сроков по делам о банкротстве"

Даны рекомендации федеральным арбитражным судам при применении ими Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" о том, что:

- двадцатидневный срок подачи заявления о признании решения собрания кредиторов недействительным является сокращенным сроком исковой давности, в отношении которого применяются правила гл. 12 "Исковая давность" ГК РФ;

- в тридцатидневный срок предъявления кредиторами своих требований к должнику в целях участия в первом собрании кредиторов (п. 1 ст. 71 Закона о банкротстве) включаются нерабочие дни, возможность его восстановления Законом о банкротстве не предусмотрена;

- восстановление двухмесячного срока, установленного для закрытия реестра требований кредиторов, а также месячного срока для предъявления кредиторами требований к ликвидируемому должнику законодательством не предусмотрено.

Проверки и ревизии

Приказ МВД России от 02.08.2005 N 636 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности"

Установлен порядок проведения проверок и ревизий, осуществляемых при проверке имеющихся данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность. Проверка, ревизия проводятся в период не более 30 дней. Начало срока проведения проверки, ревизии - день вынесения постановления об их проведении, а окончание - день подписания всеми проверяющими акта проверки, ревизии.

Основанием для возбуждения уголовного дела служит мотивированное постановление начальника ОВД (органа милиции) или его заместителя о назначении проверки, ревизии. Состав сотрудников милиции, проводящих проверку, ревизию, указывается в постановлении на проведение соответствующего проверочного мероприятия.

При проведении проверки, ревизии сотрудники милиции вправе изымать документы (либо их копии) с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов (либо их копий). Если изымаются подлинные документы, то делаются копии, которые заверяются подписью должностного лица, проводящего проверку или ревизию.

По результатам проведения проверки либо ревизии финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности сотрудники милиции составляют акт, где отражают все выявленные нарушения законодательства, а также иные имеющие значение обстоятельства. Акт составляется и в случае, когда нарушения законодательства в ходе проведения проверки или ревизии не были выявлены.

Перечислены должностные лица органов внутренних дел, уполномоченные выносить постановления о проведении указанных проверок и ревизий.

Подписано в печать

18.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——