Вопрос: В каком порядке подлежат налогообложению НДС операции по предоставлению индивидуальному предпринимателю в аренду земельных участков органами местного самоуправления?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно пп.17 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

Пунктом 6.9 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что при применении пп.17 п.2 ст.149 НК РФ следует учитывать, что не подлежат налогообложению услуги, оказываемые уполномоченными на то органами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами, включая земельные участки).

Таким образом, арендная плата за право пользования земельными участками, предоставленными уполномоченными на то органами организациям и физическим лицам, освобождена от обложения НДС в соответствии с пп.17 п.2 ст.149 НК РФ. В связи с изложенным операции по предоставлению индивидуальному предпринимателю в аренду земельных участков органами местного самоуправления обложению НДС не подлежат.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.02.2004

————