Вопрос: Организация осуществляет деятельность как подпадающую, так и не подпадающую под действие единого налога на вмененный доход. В каком порядке следует представлять указанной организации налоговую декларацию по НДС по видам деятельности, не подпадающим под действие единого налога на вмененный доход, в случае отсутствия объекта налогообложения в истекшем налоговом периоде?

Ответ: Согласно абз.3 п.4 ст.346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с п.7 указанной статьи налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения.

Пунктом 3 разд.I Инструкции по заполнению декларации по НДС и декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, дано разъяснение, согласно которому декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками (налоговыми агентами) - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При отсутствии объектов налогообложения налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный п.2 ст.163 НК РФ.

Согласно п.2 ст.163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 мил руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Пунктом 6 ст.174 НК РФ установлено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, организации, являющейся плательщиком единого налога на вмененный доход, налоговую декларацию по НДС по видам деятельности, не подпадающим под действие единого налога на вмененный доход, в случае отсутствия объекта налогообложения в истекшем налоговом периоде, следует представлять в налоговые органы по месту учета за налоговый период, установленный п.2 ст.163 НК РФ, то есть за истекший квартал. При этом указанная декларация представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.02.2004

————