"Бухгалтерский учет", 2005, N 17

НА ЧТО НЕОБХОДИМО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ БУХГАЛТЕРУ

ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ВНЕШНЕТОРГОВОГО ДОГОВОРА

КУПЛИ-ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров - это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок производимые или закупаемые ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Главное отличие данного договора от прочих внешнеэкономических сделок состоит в возможности широкого применения его сторонами правил международных договоров (соглашений), в число которых входят:

- Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.);

- Конвенция о праве, применимом к международной купле-продаже товаров (Гаага, 15 июня 1955 г.);

- Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс" (публикация Международной торговой палаты N 560, ред. 2000 г.);

- Принципы международных коммерческих договоров (публикация Международного института унификации частного права (УНИДРУА), 1994 г.) и др.

Правила этих международных договоров имеют преимущества перед нормами российского гражданского законодательства.

Для формирования в бухгалтерском учете и отчетности достоверной информации о совершаемых внешнеторговых сделках бухгалтерам организаций-продавцов и покупателей следует принимать во внимание все существенные особенности указанных документов.

Момент перехода права собственности

на вывозимые (ввозимые) товары

Урегулирование во внешнеторговом договоре вопроса, связанного с переходом права собственности на вывозимые или ввозимые товары, имеет первостепенное значение для своевременного отражения экспортной выручки и принятия к учету импортных товаров.

Предпочтительно, чтобы условия перехода права собственности были изначально согласованы сторонами и прямо указаны в договоре. Это позволит точно выбрать валютный курс ЦБ РФ для признания экспортной выручки и принятия к учету импортных товаров, а также избежать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если в договоре нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При этом соглашение о применяемом праве должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора (п. 2 ст. 1210 ГК РФ).

В случае отсутствия соглашения сторон о подлежащем применению праве используется право страны, с которой договор тесно связан. Такой страной признается страна продавца (ст. 1211 ГК РФ). Действующее российское законодательство, регулирующее международную куплю-продажу, совпадает по своему содержанию с законодательством государств - участниц Венской конвенции, что значительно облегчает решение многих юридических и учетных вопросов.

Таким образом, при экспорте товаров право собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи (ст. ст. 223 и 224 ГК РФ), которой признается:

вручение товаров покупателю;

сдача товаров перевозчику;

сдача товаров в орган почтовой связи;

передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары.

Передача товаров и признание экспортной выручки в соответствии с приведенным подходом будут отражены в учете следующим образом:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отгружены товары и продукция покупателю;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах", 43 "Готовая продукция"

списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Если по условиям внешнеторгового договора момент отгрузки товаров и момент перехода права собственности на них к покупателю не совпадают, то указанные ценности должны оставаться на балансе у поставщика с отражением на счете 45 "Товары отгруженные". Их списание происходит в момент перехода к покупателю права собственности одновременно с признанием выручки:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах", 43 "Готовая продукция"

отгружены товары и продукция покупателю;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные"

списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

При импорте товаров приобретаемые товары следует принимать к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности на них к покупателю, независимо от фактического местонахождения, что сопровождается записью:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приняты к учету приобретенные товары и другие материальные ценности (на контрактную стоимость принятых к учету активов).

С целью контроля за движением приобретаемых импортных товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к покупателю, открыв для этого к соответствующим синтетическим счетам счета второго или третьего порядка: "Импортные товары в пути за границей", "Импортные товары в портах и на складах за границей", "Импортные товары в портах и на складах в России", "Импортные товары в пути в России".

Оприходование импортных товаров производится на дату их фактической приемки покупателем. При поступлении товаров, ранее принятых к учету, указанная операция отразится в рамках одного и того же синтетического счета.

Для контроля за движением приобретаемых импортных товаров и формированием себестоимости их заготовления может быть также использован промежуточный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Если собственником поступивших товаров продолжает оставаться продавец, то их следует приходовать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

При осуществлении внешнеторговых сделок широко распространена практика установления в контракте момента исполнения продавцом обязанности передачи товаров покупателю в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ("Инкотермс-2000"). Это связано прежде всего с тем, что стороны неохотно используют право страны контрагента, которое знают недостаточно хорошо.

Однако базисные условия поставки, содержащиеся в "Инкотермс-2000", не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Использование "Инкотермс-2000" для решения вопроса о дате продажи возможно при условии, если это прямо предусмотрено договором.

Экспорт товаров через посредника

Большое количество экспортных сделок совершается с участием посредников. При этом отношения между российским продавцом и посредником могут оформляться договором поручения, комиссии или агентирования.

По условиям внешнеторгового контракта грузоотправителем может выступать как продавец, так и посредник. Независимо от того, кто производит отгрузку товаров иностранному покупателю, причитающиеся с него денежные средства полностью принадлежат собственнику товаров - продавцу. Поэтому последний должен признать доход от продажи (счет 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка") на всю сумму экспортной выручки.

На практике некоторые продавцы допускают занижение своей выручки на суммы, остающиеся у посредников в качестве вознаграждения. В рассматриваемой ситуации совершаются две сделки: продажа товаров иностранному покупателю и продажа посреднической услуги российскому продавцу, стоимость которой является доходом для одной стороны (посредника) и расходом для другой (продавца). Оставляя посреднику часть денежных средств, продавец тем самым расплачивается за приобретенную услугу без уменьшения своей выручки.

Пример 1. Организация "Альфа" (комитент) продала иностранному покупателю через организацию "Бета" (комиссионера) партию товаров стоимостью 100 000 евро. По условиям договора комиссии комиссионер принимает участие в расчетах, его вознаграждение составляет 5000 евро.

Экспортная выручка, поступившая от иностранного покупателя, зачислена на валютный счет комиссионера, а после удержания им вознаграждения переведена комитенту в сумме 95 000 евро.

Таким образом, доход продавца (выручка от продажи товаров) составит 100 000 евро, а доход посредника (выручка от оказания услуги) - 5000 евро.

Базисные условия поставки товаров

Во внешнеторговом договоре базисные условия поставки регулируют отношения сторон при распределении коммерческих расходов, определении момента перехода с продавца на покупателя рисков повреждения, утрате или гибели груза, а также установлении даты поставки товаров.

Чаще всего базисные условия поставки в самостоятельный раздел договора не выделяют, поскольку ссылка на базис поставки традиционно содержится, как минимум, в двух его разделах - "Предмет договора" и "Цена и общая сумма договора". Исключение составляют типовые договоры, имеющие широкое применение в современной международной торговле.

Основным международным документом, содержащим толкование базисных условий поставки товаров, является "Инкотермс" (INCOTERMS - International Commercial Terms) - Международные правила толкования торговых терминов. В действующей редакции "Инкотермс" содержатся правила толкования 13 условий поставки, объединенные в 4 группы. Их значения, необходимые для распределения основных видов расходов по доставке товаров, приведены в табл. 1.

Таблица 1

Распределение между продавцом и покупателем

основных видов расходов по доставке товаров

в соответствии с "Инкотермс-2000"

     
   ——————————————T——————————T————————————T——————————T————————————T——————————¬
   |   Условия   |  Уплата  |Оплата услуг|  Оплата  |Оплата услуг|  Уплата  |
   |   доставки  |таможенных| по погрузке|   услуг  | по выгрузке|таможенных|
   |             | платежей |   товаров  | основного|   товаров  | платежей |
   |             |при вывозе| на основное|транспорта| с основного| при ввозе|
   |             |          |транспортное|          | транспорта |          |
   |             |          |  средство  |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |                           Группа Е. Отгрузка                           |
   +—————————————T——————————T————————————T——————————T————————————T——————————+
   |EXW          |Покупатель|Покупатель  |Покупатель|Покупатель  |Покупатель|
   |С завода     |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |             Группа F. Основная поставка частично оплачена              |
   +—————————————T——————————T————————————T——————————T————————————T——————————+
   |FCA          |Продавец  |Продавец    |Покупатель|Покупатель  |Покупатель|
   |Свободно     |          |или         |          |            |          |
   |у перевозчика|          |покупатель  |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |FAS          |Продавец  |Покупатель  |Покупатель|Покупатель  |Покупатель|
   |Свободно     |          |            |          |            |          |
   |вдоль борта  |          |            |          |            |          |
   |судна        |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |FOB          |Продавец  |Продавец    |Покупатель|Покупатель  |Покупатель|
   |Свободно     |          |            |          |            |          |
   |на борту     |          |            |          |            |          |
   |судна        |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |                  Группа C. Основная поставка оплачена                  |
   +—————————————T——————————T————————————T——————————T————————————T——————————+
   |CFR          |Продавец  |Продавец    |Продавец  |Продавец    |Покупатель|
   |Стоимость и  |          |            |          |или         |          |
   |фрахт        |          |            |          |покупатель  |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |CIF          |Продавец  |Продавец    |Продавец  |Продавец    |Покупатель|
   |Стоимость,   |          |            |          |или         |          |
   |страхование, |          |            |          |покупатель  |          |
   |фрахт        |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |CPT          |Продавец  |Продавец    |Продавец  |Покупатель  |Покупатель|
   |Провозная    |          |            |          |            |          |
   |плата        |          |            |          |            |          |
   |оплачена     |          |            |          |            |          |
   |до...        |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |CIP          |Продавец  |Продавец    |Продавец  |Покупатель  |Покупатель|
   |Провозная    |          |            |          |            |          |
   |плата и      |          |            |          |            |          |
   |страхование  |          |            |          |            |          |
   |оплачены     |          |            |          |            |          |
   |до...        |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |                           Группа D. Поставка                           |
   +—————————————T——————————T————————————T——————————T————————————T——————————+
   |DAF          |Продавец  |Продавец    |Продавец  |Покупатель  |Покупатель|
   |Поставлено   |          |            |          |            |          |
   |на границе   |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |DES          |Продавец  |Продавец    |Продавец  |Покупатель  |Покупатель|
   |Поставлено   |          |            |          |            |          |
   |на судне     |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |DEQ          |Продавец  |Продавец    |Продавец  |Продавец    |Покупатель|
   |Поставлено   |          |            |          |            |          |
   |на пристани  |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |DDU          |Продавец  |Продавец    |Продавец  |Продавец    |Покупатель|
   |Поставлено   |          |            |          |или         |          |
   |без оплаты   |          |            |          |покупатель  |          |
   |пошлины      |          |            |          |            |          |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
   |DDP          |Продавец  |Продавец    |Продавец  |Продавец    |Продавец  |
   |Поставлено   |          |            |          |или         |          |
   |с оплатой    |          |            |          |покупатель  |          |
   |пошлины      |          |            |          |            |          |
   L—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————+———————————
   

Хотя "Инкотермс-2000" имеет рекомендательный характер, т.е. применяется только в том случае, если в договоре на него делается соответствующая ссылка, во многих странах мира, прежде всего в Европе, регулируемые им базисные условия поставки широко применяются в договорной практике.

Базисные условия поставки товаров на экспорт определяют состав и сумму расходов на продажу, формируемых на счете 44 "Расходы на продажу". К ним могут быть отнесены только те затраты, которые должен нести продавец. При этом делается запись:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражены расходы на продажу экспортных товаров и продукции.

Расходы на продажу ежемесячно относятся (полностью или частично) на себестоимость проданных (отгруженных) товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы, относящиеся к проданным товарам и продукции;

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам и продукции.

При частичном списании расходов на продажу экспортер обязан произвести распределение между проданными (отгруженными) товарами и их остатками только затрат на упаковку и транспортировку (в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходов на транспортировку). База для распределения устанавливается в учетной политике.

В свою очередь, базисные условия поставки импортируемых товаров прямо влияют на величину их фактической себестоимости приобретения. В учете это сопровождается следующими записями:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражены расходы по доставке импортных товаров и других материальных ценностей (согласно базисным условиям поставки).

Торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке импортных товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Расчеты с иностранным партнером

По общему правилу расчеты на внешнем рынке производятся в безналичном порядке. Форма расчетов определяется внешнеторговым договором и отражает степень гарантированности оплаты поставщику приобретаемых покупателем товаров до того, как он потеряет над ними контроль.

В настоящее время при осуществлении международных расчетов производятся расчеты банковским переводом (платежными поручениями), по инкассо, по аккредитиву, а также расчеты в иных формах.

Основные различия форм безналичных расчетов представлены в табл. 2.

Таблица 2

Основные различия форм безналичных международных расчетов

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
   |Форма расчетов|                Критерий различия                |
   |              +—————————————————T—————————————————T—————————————+
   |              |инициатор платежа|  виды расчетных |необходимость|
   |              |                 |    документов   |   проверки  |
   |              |                 |                 |    банком   |
   |              |                 |                 | соответствия|
   |              |                 |                 |  оснований  |
   |              |                 |                 |  совершения |
   |              |                 |                 |   платежа   |
   |              |                 |                 |   условиям  |
   |              |                 |                 | заключенного|
   |              |                 |                 |   договора  |
   +——————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————+
   |Банковский    |Плательщик       |Заявление        |     Нет     |
   |перевод       |                 |на перевод,      |             |
   |              |                 |платежное        |             |
   |              |                 |поручение        |             |
   +——————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————+
   |Инкассо       |Получатель       |Заявление для    |     Нет     |
   |              |                 |отправки         |             |
   |              |                 |документов       |             |
   |              |                 |на инкассо,      |             |
   |              |                 |инкассовое       |             |
   |              |                 |поручение        |             |
   |              |                 |                 |             |
   +——————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————+
   |Аккредитив    |Первоначально    |Заявление        |      Да     |
   |              |вопрос о выплате |на аккредитив,   |             |
   |              |средств          |аккредитив       |             |
   |              |согласовывает    |                 |             |
   |              |плательщик,      |                 |             |
   |              |инициирует       |                 |             |
   |              |платеж           |                 |             |
   |              |получатель       |                 |             |
   L——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————————
   

Если договаривающиеся стороны определили форму расчетов, то изменить ее они могут только по взаимному соглашению, требованию одной из сторон, решению суда, а также в иных случаях, предусмотренных законом, обычаями делового оборота или договором.

В бухгалтерском учете расчеты организации с контрагентами должны признаваться как дебиторская и кредиторская задолженность с формированием обобщенной информации на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Аналитический учет расчетов ведется по контрагентам, договорам, формам, способам и валюте расчетов, товарным поставкам, срокам погашения долгов и др.

Расчеты с покупателями и поставщиками по внешнеторговым договорам отражаются организацией в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. В большинстве случаев задолженность принимается на учет в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданных товаров с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки.

Если расчеты с партнером осуществляются в иностранной валюте, то их учет следует вести в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ в установленном порядке. Одновременно эти расчеты должны отражаться в валюте расчетов и платежей.

Пересчет дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов и (или) внереализационных расходов.

Страхование валютных рисков

Если расчеты между сторонами по внешнеторговому договору ведутся в иностранной валюте, то реальная стоимость платежа может измениться вследствие колебания валютного курса. Во избежание возможных потерь сторонам рекомендуется обеспечить страхование валютных рисков одним из следующих способов:

валютная оговорка, предусматривающая изменение суммы платежа пропорционально изменению курса валюты платежа к курсу валюты долга;

индексная оговорка, предусматривающая зависимость суммы платежа от индексов цен мировых товарных рынков;

золотая оговорка, предусматривающая увязку суммы платежа к золоту определенного количества и пробы.

Наиболее распространен первый способ страхования валютных рисков, где различают прямые, косвенные и мультивалютные оговорки.

В частности, прямая оговорка предполагает ведение расчетов в валюте долга. При этом сумма платежа ставится в зависимость от изменения валюты платежа по отношению к более стабильной валюте.

Пример 2. Цена договора установлена в долларах США. Расчеты между продавцом и покупателем ведутся в долларах США. Если в день платежа курс доллара США к евро изменится по сравнению с курсом, действовавшим в день заключения договора, то соответственно изменится цена договора и сумма платежа.

Косвенная оговорка обеспечивает минимизацию валютных рисков за счет осуществления расчетов в более стабильной валюте, отличной от валюты долга (пример 3).

Пример 3. Цена договора установлена в долларах США. Расчеты между сторонами ведутся в евро. В случае изменения курса доллара США к евро на день платежа по сравнению с курсом на день заключения договора цена договора и сумма платежа должны пропорционально измениться.

Мультивалютная оговорка регулирует сумму платежа посредством соблюдения соотношения курса валюты платежа к среднему показателю валютной корзины, котируемому Международным валютным фондом.

Пример 4. Цена договора установлена в долларах США. Расчеты между сторонами ведутся в долларах США. На момент подписания договора средний показатель валютной корзины составил 49 долл. США. Если в день платежа он изменится по сравнению с котировкой, действовавшей в день заключения договора, то цена договора и сумма платежа подлежат пересчету в соответствующей пропорции.

Приведенные примеры наглядно показывают, что страхование валютных рисков может изменить договорные цены, а значит, повлиять на величину обязательств контрагента. В таких случаях необходимо скорректировать обязательства, экспортную выручку или покупную стоимость импортных товаров на сумму образовавшейся ценовой разницы (п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 6.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Таким образом, при экспорте товаров изменение договорных цен и суммы платежа обусловит следующую обычную или сторнировочную запись:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

произведена корректировка дебиторской задолженности и экспортной выручки в связи с изменением (увеличением, уменьшением) договорных цен.

При импорте товаров последствие страхования валютных рисков отражается в учете следующим образом (обычная или сторнировочная запись):

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

произведена корректировка стоимости импортных товаров и кредиторской задолженности в связи с изменением (увеличением, уменьшением) договорных цен.

Резервирование сумм валютных операций

Целью резервирования является ограничение оттока капитала за рубеж и предполагает депонирование денежных средств в уполномоченном банке при совершении отдельных валютных операций, связанных с исполнением внешнеторгового договора купли-продажи товаров.

Суммы резервирования вносятся на специальный счет в рублях в размере и на срок, определенные ст. 7 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" (табл. 3).

Таблица 3

Порядок резервирования денежных средств

организациями-резидентами при осуществлении

отдельных валютных операций,

связанных с исполнением внешнеторгового договора

купли-продажи товаров

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |          Вид операции          |   Предельный  |   Предельный  |
   |                                |     размер    |      срок     |
   |                                |резервирования,|резервирования,|
   |                                |       %       |      лет      |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Предоставление нерезидентам     |       50      |       2       |
   |отсрочки платежа на срок более  |               |               |
   |3 лет при экспорте товаров,     |               |               |
   |указанных в разд. ХVI, XVII и   |               |               |
   |XIX Товарной номенклатуры ВЭД   |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Предоставление нерезидентам     |       50      |       2       |
   |отсрочки платежа на срок более  |               |               |
   |180 календарных дней в связи с  |               |               |
   |осуществлением иных             |               |               |
   |внешнеторговых операций         |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Предоставление нерезидентам     |       50      |       2       |
   |коммерческих кредитов на срок   |               |               |
   |более 3 лет в виде              |               |               |
   |предварительной оплаты при      |               |               |
   |импорте товаров, указанных в    |               |               |
   |разд. XVI, XVII и XIX Товарной  |               |               |
   |номенклатуры ВЭД                |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Предоставление нерезидентам     |       50      |       2       |
   |коммерческих кредитов на срок   |               |               |
   |более 180 календарных дней в    |               |               |
   |виде предварительной оплаты иных|               |               |
   |импортируемых товаров           |               |               |
   L————————————————————————————————+———————————————+————————————————
   

Для учета информации о наличии и движении зарезервированных денежных средств необходимо использовать счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Счет резервирования валютных операций":

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Счет резервирования валютных операций",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

переведены на специальный счет резервируемые суммы.

Расчет суммы резервирования осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день депонирования денежных средств с расчетного счета. На зарезервированные суммы проценты не начисляются.

Депонированные суммы подлежат возврату организации. При этом делается следующая запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Счет резервирования валютных операций"

возвращена сумма резервирования.

Отмена института резервирования устанавливается с 1 января 2007 г.

Ответственность сторон за нарушение условий договора

В случае невыполнения одной из сторон своих обязательств по договору последний может предусматривать возложение на нее ответственности в виде уплаты неустойки (штрафа, пени) либо возмещения понесенных контрагентом убытков.

Включение во внешнеторговый договор условия о неустойке признается правом большинства стран допустимым. В то же время англо-американское право исходит из того, что договорное условие о неустойке в принципе не может быть реализовано в судебном порядке. Взимание неустойки допускается только в том случае, если суд признает, что это условие носит характер заранее оцененных убытков, размер которых мог быть реально предвиден в момент заключения договора.

Поступления, обусловленные взиманием (уплатой) неустойки или возмещением понесенных убытков, формируют внереализационные доходы (расходы) организации.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" причитающиеся организации неустойка и возмещение понесенных убытков должны приниматься к учету в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или суд вынес решение об их взыскании. При этом на признанную (присужденную) сумму делается запись:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы".

Суммы предъявленных претензий (исков), не признанных плательщиком (не присужденных судом), к учету не принимаются.

Факт получения денежных средств в погашение задолженности будет сопровождаться записью:

Д-т сч. 52 "Валютные счета" и др.,

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям".

Принятие к учету причитающихся к уплате сумм неустойки и возмещения понесенных убытков производится в аналогичном порядке. При этом на признанную (присужденную) сумму делается запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям".

Погашение задолженности перед контрагентом отражается записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 52 "Валютные счета" и др.

Если сумма подлежащей уплате неустойки (возмещения понесенных убытков) несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то должник вправе через суд требовать ее уменьшения.

В.Н.Жуков

Заведующий кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного бизнес образования

Подписано в печать

16.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——