Вопрос: Организации заключили договор поставки товара. В каком порядке учитывается в целях налогообложения прибыли дополнительная скидка, предоставленная организации-покупателю по решению руководителя организации-продавца после заключения договора?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п.2 указанной статьи).

Согласно ст.415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, другие обоснованные расходы (пп.20 п.1 указанной статьи).

В разд.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение, что согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав которых перечислены соответственно в ст.ст.249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в ст.250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данному в ст.41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в ст.251 НК РФ (тот же раздел Методических рекомендаций).

Таким образом, в целях налогообложения прибыли дополнительная скидка, предоставленная организации-покупателю по решению руководителя организации-продавца после заключения договора поставки, учитывается у организации-продавца в составе других обоснованных расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, в случае признания их обоснованными и документально подтвержденными убытками, понесенные налогоплательщиком, на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ.

Что касается налогообложения указанной скидки у организации-покупателя, то согласно ст.41 НК РФ ее следует рассматривать как экономическую выгоду и учитывать в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.02.2004

————