"Аудиторские ведомости", 2005, N 9

СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

ПРИ АУДИТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При оценке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом аудиторы должны использовать соответствующие показатели, которые разработаны в общей теории статистики и экономической статистики. Порядок использования статистических показателей в анализе аудиторы определяют самостоятельно. В настоящее время растет влияние учета основных средств как на финансовое состояние экономического субъекта, так и на качество представляемой им отчетности. Можно утверждать, что основные средства в современных условиях становятся для многих организаций существенным объектом аудита.

В статье показано, как применяются статистические методы в данной области аудита.

Применяя статистические методы в аудите, аудитор:

- объективно оценивает фактическое состояние, динамику и тенденции развития экономического субъекта с целью подготовки для руководства этого субъекта научно обоснованных рекомендаций;

- находит причинно-следственные взаимосвязи факторов, влияющих на финансовые показатели экономического субъекта;

- выявляет внутрихозяйственные резервы повышения эффективности производства.

Статистические методы можно использовать на различных этапах аудиторской проверки.

В обобщенном виде применение статистических методов на различных этапах аудиторской проверки представлено в табл. 1.

Таблица 1

Использование статистических методов

в аудиторской проверке

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |  Статистические методы  |      Этапы аудиторской проверки      |
   |                         +————————————T————————————T————————————+
   |                         |планирование| проведение | подготовка |
   |                         |    работ   |   аудита   |  отчета и  |
   |                         |            |            |аудиторского|
   |                         |            |            | заключения |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Статистическое наблюдение|      х     |      х     |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Группировка и            |      х     |      х     |      х     |
   |классификация            |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Расчет абсолютных,       |      х     |      х     |      х     |
   |относительных и средних  |            |            |            |
   |величин                  |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Методы исследования      |            |      х     |      х     |
   |динамических рядов       |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Индексный метод          |            |      х     |      х     |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Корреляционно—           |            |      х     |      х     |
   |регрессионный анализ     |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Дисперсионный анализ     |            |      х     |      х     |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Экспертные оценки        |      х     |      х     |      х     |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Факторный и компонентный |            |      х     |      х     |
   |анализ                   |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Задача статистического анализа - определить, насколько экономический субъект и его структурные подразделения обеспечены основными фондами и каков уровень их использования. При этом применяются обобщающие и частные показатели, для расчета которых используют данные формы N 1 "Баланс предприятия", формы N 5 "Приложение к балансу предприятия", формы N 11 "Отчет о наличии и движении основных средств", формы БМ "Баланс производственной мощности", а также данные о переоценке основных средств (форма N 1 - переоценка), инвентарных карточек учета основных средств, бизнес-плана и др.

Для углубленного анализа использования основных средств на завершающих этапах аудиторской проверки необходимо применять различные методы статистического анализа. По результатам этого анализа готовятся обоснованные выводы, в частности о влиянии степени использования основных фондов на объем производства продукции, загрузке производственных мощностей, о возможных резервах повышения эффективности основных фондов.

Обобщающим показателем использования основных фондов является фондорентабельность (Фр). Ее уровень зависит не только от фондоотдачи (Фо), но и от рентабельности продукции (Рпр.). Факторную модель можно представить следующим образом:

Фр = Фо х Рпр.

Пример 1. Для анализа Фр основных производственных фондов (ОПФ) экономического субъекта составим на основе фактических и расчетных данных таблицу, характеризующую изменения каждого показателя (табл. 2). Под расчетными данными понимаются прогнозные (ожидаемые) значения показателей.

Таблица 2

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   | Наименование показателя |          Значения показателя         |
   |                         +———————————T———————————T——————————————+
   |                         |фактическое| расчетное |   изменение  |
   |                         |           |           |(фактическое —|
   |                         |           |           |  расчетное)  |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Прибыль от реализации    |  6 200    |  5 477    |      +723    |
   |продукции, тыс. руб.     |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Объем выпуска продукции, | 17 090    | 16 978    |      +112    |
   |тыс. руб.                |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Среднегодовая стоимость  |  7 112    |  6 950    |      +162    |
   |ОПФ, тыс. руб.           |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Среднегодовая стоимость  |  6 543    |  5 230    |    +1 313    |
   |активной части ОПФ,      |           |           |              |
   |тыс. руб.                |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Среднегодовая стоимость  |  6 435    |  5 002    |    +1 433    |
   |действующего             |           |           |              |
   |оборудования, тыс. руб.  |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Удельный вес активной    |      0,919|      0,752|        +0,167|
   |части (фондов в общей    |           |           |              |
   |стоимости) ОПФ           |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Удельный вес действующего|      0,983|      0,956|        +0,027|
   |оборудования в активной  |           |           |              |
   |части ОПФ                |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Удельный вес действующего|      0,905|      0,719|        +0,186|
   |оборудования в общей     |           |           |              |
   |стоимости ОПФ            |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Фондорентабельность ОПФ, |     87,18 |     78,81 |        +8,37 |
   |%                        |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Рентабельность продукции,|     36,28 |     32,26 |        +4,02 |
   |%                        |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Фондоотдача ОПФ, руб.    |      2,40 |      2,44 |        —0,04 |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Фондоотдача активной     |      2,61 |      3,25 |        —0,64 |
   |части ОПФ, руб.          |           |           |              |
   +—————————————————————————+———————————+———————————+——————————————+
   |Фондоотдача действующего |      2,65 |      3,39 |        —0,74 |
   |оборудования, руб.       |           |           |              |
   L—————————————————————————+———————————+———————————+———————————————
   

Как видно из табл. 2, фактическое значение фондорентабельности ОПФ превышает расчетное на 8,37 процентного пункта. Определим изменения фондорентабельности за счет фондоотдачи и рентабельности продукции.

Изменение (Дельта - графа 4 табл. 2) фондорентабельности за счет фондоотдачи ОПФ составит:

р

ДельтаФ = ДельтаФ х Р = (-0,04) х 32,26 = -1,29%,

р 0 пр

где ДельтаФ - изменение фондоотдачи ОПФ,

0

р

Р - расчетная рентабельность продукции.

пр

Изменение фондорентабельности ОПФ за счет рентабельности продукции составит:

ф

ДельтаФ = ДельтаР х Ф = 4,02 х 2,40 = +9,65%,

р пр 0

где ДельтаР - изменение рентабельности продукции,

пр

ф

Ф - фактическая фондоотдача ОПФ.

0

Основными факторами, влияющими на фондоотдачу ОПФ, являются доля активной части фондов в общей стоимости ОПФ, удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ и фондоотдача действующего оборудования.

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса активной части ОПФ

уд.а

(ДельтаФ ) составит:

0

уд.а д

ДельтаФ = ДельтаУД х УД х Ф = +0,167 х 0,956 х 3,39 = 0,541 руб.,

0 а д 0

где ДельтаУД - изменение удельного веса активной части ОПФ,

а

УД - расчетный удельный вес действующего оборудования,

д

д

Ф - расчетная фондоотдача действующего оборудования.

0

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса действующего

уд.д

оборудования в активной части ОПФ (ДельтаФ ) составит:

0

уд.д ф д

ДельтаФ = УД х ДельтаУД х Ф = 0,919 х 0,027 х 3,39 = 0,084 руб.,

0 а д 0

ф

где УД - фактический удельный вес активной части ОПФ,

а

ДельтаУД - изменение удельного веса действующего оборудования,

д

д

Ф - расчетная фондоотдача действующего оборудования.

0

Изменение фондоотдачи ОПФ за счет фондоотдачи действующего оборудования

фо.д

(ДельтаФ ) составит:

0

фо.д ф ф д

ДельтаФ = УД х УД х ДельтаФ = 0,919 х 0,983 х (-0,74) = - 0,668 руб.,

0 а д 0

ф

где УД - фактический удельный вес активной части ОПФ,

а

ф

УД - фактический удельный вес действующего оборудования,

д

д

ДельтаФ - изменение фондоотдачи действующего оборудования.

0

Сумма факторов составит: 0,541 + 0,084 (-0,668) = 0,043 ~= 0,04.

При проведении аудиторских проверок необходимо рассмотреть влияние показателя внеоборотных активов на динамику выпуска продукции.

Влияние факторов на объем выпуска продукции определяется путем умножения изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки ОПФ, а изменение среднегодовой стоимости ОПФ - на расчетный показатель уровня фондоотдачи ОПФ.

Изменение объема выпуска продукции за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов составит:

ДельтаОПопф = ДельтаОПФ х Фоопф. расч. = 162 х 2,44 = 395,28 тыс. руб.,

где ДельтаОПФ - изменение среднегодовой стоимости ОПФ,

Фоопф. расч. - расчетная фондоотдача ОПФ.

Изменение объема выпуска за счет динамики удельного веса активной части ОПФ в общей их сумме составит:

ДельтаОПуд. а = ОПФф х ДельтаФо уд.а = 7112 х 0,541= 3847,59 тыс. руб.,

где ОПФф - фактическая среднегодовая стоимость ОПФ,

ДельтаФо уд.а - изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса активной части ОПФ.

Изменение объема выпуска за счет динамики удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ составит:

ДельтаОПуд.д. = ОПФф. х ДельтаФ0 уд.д = 7112 х 0,084 = 597,41 тыс. руб.,

где ОПФф - фактическая среднегодовая стоимость ОПФ,

ДельтаФ0 уд.д - изменение фондоотдачи ОПФ за счет удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ.

Изменение объема выпуска за счет динамики фондоотдачи действующего оборудования составит:

ДельтаОПфо.д = ОПФф. х ДельтаФо фо.д. = 7112 х (-0,668) = -4750,82 тыс. руб.,

где ОПФф - фактическая среднегодовая стоимость ОПФ,

ДельтаФо фо.д - изменение фондоотдачи ОПФ за счет фондоотдачи действующего оборудования.

Как видно из анализа, наибольшее влияние на объем выпуска продукции оказывает динамика удельного веса активной части основных производственных фондов. Действительно, чем выше удельный вес активной части основных фондов в общей сумме ОПФ, тем больше возможности для выпуска продукции.

Таким образом, применение рассмотренных статистических методов позволяет сформировать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта.

В.В.Земсков

К. э. н.,

генеральный директор

ООО "Трувер Аудит"

Подписано в печать

16.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——