"Аудиторские ведомости", 2005, N 9

КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНАМ N 106-ФЗ И N 78-ФЗ

В статье рассматриваются изменения, внесенные Федеральным законом от 21.07.2005 N 106-ФЗ в гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ и Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

В соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2005 г. вступила в силу новая гл. 25.3 "Государственная пошлина" части второй НК РФ. В связи с этим Федеральным законом от 21.07.2005 N 106-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.

Статья 333.29 НК РФ дополнена новым п. 3, предусматривающим, что при приеме в гражданство Российской Федерации детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, государственная пошлина не уплачивается, а также внесено изменение в ст. 333.35 НК РФ, определяющее, что государственная пошлина за выдачу паспорта гражданина Российской Федерации детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, также не уплачивается. Данная категория детей нуждается в социальной защите и поддержке со стороны государства.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, - это лица в возрасте до 18 лет; опека устанавливается над детьми, не достигшими возраста 14 лет, а попечительство - над детьми в возрасте от 14 до 18 лет.

Снижен размер государственной пошлины за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с 7500 до 100 руб., за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также за повторную выдачу правообладателям свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество с 300 до 50 руб. Также внесено дополнение в п. 3 ст. 333.35 НК РФ, определяющее, что государственная пошлина за государственную регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности, не уплачивается.

Необходимость принятия данных изменений обусловлена тем, что в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества юридическим лицам взимается государственная пошлина в размере 7500 руб., физическим лицам - 500 руб.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 333.35 НК РФ за государственную регистрацию прав Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования на государственное, муниципальное недвижимое имущество, не закрепленное за государственными, муниципальными унитарными предприятиями и учреждениями и составляющее соответственно государственную казну Российской Федерации, казну субъекта Российской Федерации, муниципальную казну, государственная пошлина не уплачивается. Объекты недвижимого имущества, составляющие соответственно государственную казну Российской Федерации, казну субъекта Российской Федерации, муниципальную казну, в целях их использования в основном закрепляются за государственными, муниципальными унитарными предприятиями и учреждениями или передаются на правах хозяйственного ведения и оперативного управления государственным предприятиям и учреждениям, финансируемым из бюджета Российской Федерации.

Таким образом, исключительно для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности, в том числе для государственных и муниципальных учреждений, установлен единый размер государственной пошлины, взимаемой за совершение регистрационных действий в отношении объектов недвижимости и сделок с ними. Поэтому в соответствующих бюджетах необходимо предусматривать значительные средства для уплаты государственной пошлины за совершение перечисленных действий.

Снижены размеры государственной пошлины за государственную регистрацию в судовой книге маломерных судов с 1000 до 500, 200 и 50 руб. в зависимости от вида и мощности судна, за государственную регистрацию изменений, вносимых в судовую книгу маломерных судов, - с 200 до 50 руб., за выдачу свидетельства о праве собственности на маломерное судно - с 1000 до 200 руб., за выдачу судового билета на маломерное судно - с 200 до 50 руб., поскольку действующие размеры государственной пошлины за совершение регистрационных действий в отношении маломерных судов значительно завышены.

Снижен размер государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям наследодателя с 1 до 0,3% от стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 руб., полнородным братьям и сестрам - с 2 до 0,3% от стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 руб., и другим наследникам - с 2 до 0,6% от стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 руб.

Так, согласно пп. 22 п. 1 ст. 333.24 НК РФ наследники первой очереди, а также братья и сестры наследодателя объединены в одну категорию, и для них установлен размер государственной пошлины 0,3% стоимости наследуемого имущества, для других наследников размер государственной пошлины составляет 0,6% стоимости наследуемого имущества. Кроме того, установлен соответственно максимальный размер взимаемой государственной пошлины - 100 000 руб. и 1 000 000 руб. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 333.38 НК РФ освобождены от уплаты государственной пошлины физические лица за выдачу им свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти, а также при наследовании вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физических лиц, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством Российской Федерации об интеллектуальной собственности, пенсий.

Внесены изменения в ст. 333.33 НК РФ и ч. 6 ст. 22 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", отменяющие взимание государственной пошлины за открытие филиалов кредитных организаций. Данные изменения соответствуют основным программным документам, определяющим государственную политику в области банковской деятельности.

Вместо действующего размера государственной пошлины за государственную регистрацию основного технологического оборудования 40 000 руб. установлен новый размер государственной пошлины 5000 руб. за единицу основного технологического оборудования, в связи с чем в пп. 66 п. 1 ст. 333.33 НК РФ внесено соответствующее изменение.

За государственную регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции предусмотрено взимание государственной пошлины в размере 40 000 руб. (пп. 66 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Данная норма предусматривает уплату государственной пошлины в размере 40 000 руб. за государственную регистрацию одной единицы основного технологического оборудования для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции вместо ранее взимаемого сбора по следующим основаниям. В настоящее время во исполнение п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и Постановления Правительства Российской Федерации от 08.04.1999 N 392 "Об утверждении Положения о государственной регистрации основного технологического оборудования для этилового спирта и (или) алкогольной продукции" действуют порядок и размер сбора за государственную регистрацию одной единицы технологического оборудования, утвержденные совместным Приказом Минэкономразвития России N 482, Минсельхоза России N 682 и Минфина России N 76н от 05.11.1999. Постановление N 392 и Приказ N N 482/682/76н не отменены и действуют в части, не противоречащей части второй НК РФ. До 1 января 2005 г. за государственную регистрацию технологического оборудования взималась плата в размере 10 МРОТ (1000 руб.).

Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2006 г., предусмотрена отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а также внесены изменения в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, касающиеся обложения налогом на доходы физических лиц доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. В связи с этим отменяется налогообложение любого имущества, полученного в порядке наследования, но не дарения.

Поскольку переходных положений по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, данным Федеральным законом не предусмотрено, действие настоящего Закона распространяется на получение в собственность имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, которое открылось после 1 января 2006 г. Согласно ст. ст. 1113 и 1114 ГК РФ наследство открывается со смертью гражданина, днем открытия наследства является день смерти гражданина. Поэтому при получении в собственность имущества, переходящего в порядке наследования, которое было открыто до 1 января 2006 г., независимо от времени получения свидетельства о праве собственности на наследство физические лица обязаны уплатить налог с имущества, переходящего в порядке наследования.

Что касается доходов, полученных в порядке дарения, то в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ с 1 января 2006 г. доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, будут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Вместе с тем данным Федеральным законом предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В круг доходов, полученных по договорам дарения и подлежащих налогообложению, включается все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи. Согласно ст. ст. 228 и 229 НК РФ физические лица, получившие в 2006 г. доходы в виде дарения названного имущества, по окончании налогового периода (2006 г.) должны самостоятельно исчислить суммы налога на доходы физических лиц и представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в налоговую инспекцию по месту жительства.

Т.П.Орлова

Минфин России

Подписано в печать

16.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——