Вопрос: Наряду с выплатой государственного пособия по временной нетрудоспособности, гарантированного государством, работодатель может осуществлять доплату работнику за период временной нетрудоспособности в виде разницы между средним заработком и размером государственного пособия по временной нетрудоспособности. Включается ли доплата до среднего заработка (в части превышения размера пособия, установленного Фондом социального страхования Российской Федерации), осуществляемая работодателем работнику при его временной нетрудоспособности, в налоговую базу по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 данной статьи Кодекса вышеуказанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Размер и условия выплаты пособия по временной нетрудоспособности в 2005 г. устанавливаются Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Федеральный закон N 202-ФЗ).

Согласно ст. 8 Федерального закона N 202-ФЗ выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам в полном календарном месяце за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации ограничена суммой 12 480 руб. с учетом районного коэффициента в тех регионах, где он применяется.

В соответствии с п. 15 ст. 255 гл. 25 Кодекса расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации, учитываются в составе расходов на оплату труда и, следовательно, включаются в объект налогообложения по единому социальному налогу, определяемый ст. 236 Кодекса.

Таким образом, работодатель может осуществлять доплату работнику за период его временной нетрудоспособности в виде разницы между средним заработком работника и размером государственного пособия по временной нетрудоспособности, и данная сумма будет подлежать обложению единым социальным налогом.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

20.06.2005

————