"Главбух", 2005

ЕНВД В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ

Е.И.Филипенко

ВВЕДЕНИЕ

Единый налог на вмененный доход введен практически во всех субъектах Российской Федерации. Причем в отличие от упрощенной системы на ЕНВД надо переходить в обязательном порядке, если тот вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под "вмененку".

Изначально законодатели вводили ЕНВД с целью упростить расчет налогов малого бизнеса. Но на деле гл. 26.3 оказалась очень запутанной. И разобраться в ее тонкостях порой не под силу не только частным предпринимателям, но и опытным бухгалтерам. Да и платят "вмененный" налог сейчас не только малые предприятия. Очень многие крупные организации вынуждены платить ЕНВД по какому-то из своих видов деятельности.

А регулярные изменения, которые законодатель не ленится вносить в гл. 26.3, лишь усугубляют ситуацию. Вот и сейчас - еще не все фирмы разобрались с порядком уплаты налога в 2005 г., как уже стало известно, что с 2006 г. "вмененка" вновь претерпит кардинальные изменения.

Данная книга позволит не только разобраться в уплате ЕНВД, но и существенно снизить платежи в ряде случаев. Также вы прочитаете о простых и законных способах, которые вообще позволяют избежать "вмененки".

Ну а последний раздел книги специально посвящен тем изменениям в гл. 26.3, которые вступят в силу с 1 января 2006 г. Это позволит организациям и предпринимателям уже сейчас спрогнозировать свои платежи в бюджет на будущий год.

1. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ

Если фирма начала заниматься "вмененной" деятельностью, то сообщать об этом в инспекцию, в которой она уже состоит на учете, не нужно. Налоговый кодекс не предусматривает обязанности сообщать в инспекцию о том, что организация начала заниматься деятельностью, подпадающей под ЕНВД. Но только при условии, что фирма занялась "вмененной" деятельностью на территории той инспекции, в которой она уже состоит на учете. Далее рассмотрим ситуации, когда фирма начала "вмененную" деятельность в другом городе.

1.1. Начали "вмененную" деятельность

без обособленного подразделения

Как быть, если "вмененную" деятельность начали вести в другом городе, но в том же субъекте РФ, где организация зарегистрирована (обособленное подразделение при этом не создается)?

Нормы законодательства, действующего в 2005 г., позволяют в этом случае не подавать никаких бумаг в инспекцию. Однако такая ситуация является спорной, поскольку и минфиновцы, и налоговая служба требуют регистрироваться в каждой инспекции, на территории которой "вмененщик" ведет свою деятельность.

ФНС России своим Письмом от 20 января 2005 г. N ШС-6-09/35@ разослала по инспекциям свой собственный запрос и ответ на него из Минфина России - Письмо от 27 декабря 2004 г. N 03-06-05-02/25. В этих разъяснениях чиновники настаивают на том, что "вмененщики" обязаны регистрироваться как плательщики ЕНВД в каждой инспекции, на территории которой они осуществляют деятельность, подпадающую под этот спецрежим. В том числе даже если они уже состоят на учете в другой инспекции этого же субъекта РФ. Именно так чиновники трактуют нормы п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ. В обоснование своей позиции Минфин приводит также следующий аргумент. С 1 января 2006 г. "вмененщики" будут обязаны вставать на учет в налоговой инспекции каждого муниципального района, городского округа или г. г. Москва и Санкт-Петербург, где они ведут свою деятельность. Такие изменения в п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ, и вступают они в силу с будущего года. Учитывая это, чиновники Минфина России посчитали возможным в 2005 г. применять порядок регистрации, который вступит в силу только со следующего года. То есть уже в этом году регистрироваться нужно в каждой инспекции.

Между тем действующая в 2005 г. редакция п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ вовсе не обязывает фирмы вставать на учет везде, где они ведут свой бизнес. Регистрироваться повторно нужно только в том случае, если "вмененщик" начал вести деятельность в другом регионе России. Поэтому ничто не мешает фирмам и предпринимателям не следовать в этом году требованиям налоговиков. Ведь оштрафовать их будет весьма непросто.

Во-первых, есть более раннее Письмо Минфина России - от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/14, в котором финансовое ведомство высказывало позицию в пользу налогоплательщика. А именно что, если организация уже состоит на учете в данном субъекте РФ, повторно регистрироваться не нужно. И поскольку данное Письмо до сих пор не отменено, то им можно пользоваться. А как известно, если фирма последует разъяснениям Минфина России, оштрафовать ее нельзя (пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ). Ведь со следующего года требование регистрироваться в каждой инспекции, на территории которой "вмененщик" ведет свою деятельность, будет четко закреплено в п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.

А во-вторых, в пользу фирм говорит и сложившаяся арбитражная практика. Например, требования налоговиков вставать на учет в каждой налоговой инспекции не поддержал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 4 августа 2004 г. N А19-6015/04-15-Ф02-2927/04-С1, а также ФАС Уральского округа в Постановлении от 8 апреля 2004 г. N Ф09-1336/04-АК.

Пример. ООО "Тандем" занимается розничной торговлей в Ярославле и состоит на учете в инспекции по Заволжскому району. В мае 2005 г. организация открыла новую торговую точку в Ярославской области. Так как ООО "Тандем" уже числится в одной из инспекций этого субъекта РФ, вставать на учет по местонахождению новой торговой точки не нужно.

Однако с 2006 г. подчиниться требованиям налоговиков, увы, придется.

Какие документы надо подавать в случае, когда организация начала вести "вмененную" деятельность в другом субъекте РФ, не создавая при этом обособленного подразделения?

Если фирма начала вести "вмененную" деятельность в другом субъекте РФ, то в течение пяти дней ей необходимо встать на учет в налоговой инспекции. Естественно, делать это надо только при условии, что в данном субъекте введен ЕНВД на тот вид бизнеса, которым занялась организация. Требования о регистрации в качестве плательщика ЕНВД содержит п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ. В инспекцию надо подать заявление по форме N 9-ЕНВД-1, утвержденной Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722.

А если в другом субъекте РФ организация вела "вмененную" деятельность всего несколько дней? Например, продавала товары на выставке-продаже?

Сотрудники Минфина России настаивают: если в субъекте РФ, где проводится выставка, фирма не состоит на учете, то она должна там зарегистрироваться. И сделать это нужно в обычном порядке, то есть в течение пяти дней после того, как организация начнет "вмененную" деятельность. При этом не важно, что выставка проходит менее пяти дней.

Данную точку зрения трудно оспорить. Дело в том, что в соответствии со ст. 346.28 Налогового кодекса РФ платить ЕНВД обязаны все организации, которые ведут деятельность, подпадающую под этот режим. Следовательно, фирмы, даже занимающиеся "вмененкой" несколько дней, также являются плательщиками налога. Значит, они должны встать на учет в инспекции.

И все же это требование чиновников можно обойти - достаточно правильно оформить документы. А именно: не нужно упоминать о том, что организация продавала на выставке товары. То есть в договоре на аренду павильона должно быть написано, что фирма только демонстрирует свою продукцию. А по кассовым чекам, которые фирма пробила на выставке, определить, где были проданы товары, проверяющим не удастся.

А как быть, если продавец разъезжает с товарами по разным городам (то есть занимается развозной торговлей)?

Если это происходит в рамках одного субъекта РФ, в котором фирма уже состоит на учете, то повторной регистрации в других городах этого региона не требуется. А потому и платить ЕНВД при развозной торговле в пределах одного субъекта РФ надо только с одного торгового места.

То есть, если с какого-то транспортного средства фирма продает товары в разных городах одного региона, это означает, что налог надо платить с одного торгового места. Такое мнение высказало МНС России в Письме от 28 июля 2004 г. N 22-1-14/1324@. Аналогичный вывод сделал и Минфин России в Письме от 21 апреля 2004 г. N 04-5-12/22.

А вот если фирма занимается развозной торговлей и при этом транспортное средство в течение квартала переезжает из одного региона в другой, то необходимо зарегистрироваться в каждом субъекте РФ, где ведется торговля. Конечно, только в том случае, если в данном субъекте введен ЕНВД по развозной торговле.

Дело в том, что ст. 346.28 Налогового кодекса РФ требует, чтобы предприятие регистрировалось во всех субъектах Федерации, где оно занимается "вмененной" деятельностью. Следовательно, платить ЕНВД также нужно во всех регионах, где организация ведет развозную торговлю. И если транспортное средство в течение квартала переехало из одного субъекта РФ в другой, то в расчет налога надо брать два торговых места.

1.2. "Вмененная" деятельность ведется

через обособленное подразделение

Какие документы надо подавать в инспекцию, если, начав "вмененную" деятельность, фирма создала обособленное подразделение?

Собрать надо следующие документы:

- заявление по форме N 09-1-1 (форма утверждена Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178);

- заверенную у нотариуса копию свидетельства о постановке основного предприятия на учет;

- нотариально заверенные копии документов, подтверждающих создание подразделения;

- документ, составленный в произвольной форме, в котором говорится, что налоги фирма будет платить по местонахождению филиала.

Напомним, что обособленное подразделение появляется, когда организация осуществляет деятельность в другом городе и при этом создает там рабочие места более чем на месяц (ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: здесь уже не важно, создано обособленное подразделение на территории того субъекта РФ, где фирма уже состоит на учете, или в другом субъекте. В любом случае зарегистрироваться в инспекции необходимо. Этого требует ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Однако и здесь есть нюанс. Дело в том, что зарегистрировать обособленное подразделение нужно в течение месяца после его открытия. Об этом четко сказано в п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Но если это подразделение начало вести "вмененную" деятельность, то тут нельзя забывать и о другой норме: если фирма занялась бизнесом, подпадающим под ЕНВД, то встать на учет в инспекции необходимо в течение пяти дней (п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Причем и документ требуется другой - заявление по форме N 9-ЕНВД-1.

Означает ли это, что филиал необходимо зарегистрировать дважды?

Тут все будет зависеть от того, когда организация начала вести "вмененную" деятельность.

Первый случай: филиал начал вести "вмененную" деятельность не раньше чем через месяц после открытия. Тогда встать на учет нужно только на основании ст. 83 Налогового кодекса РФ. И потом принимать во внимание пять дней, установленные ст. 346.28 Налогового кодекса РФ, уже не придется. Ведь данная статья требует регистрироваться лишь в тех регионах, где организация еще не числится.

Второй случай: обособленное подразделение сразу начало заниматься "вмененной" деятельностью. Тогда организация обязана встать на учет на основании ст. 346.28 Налогового кодекса РФ в течение пяти дней. А затем еще раз, максимум через месяц после того, как подразделение было создано, - на основании ст. 83 Налогового кодекса РФ.

Чтобы не проделывать это дважды, лучше зарегистрировать филиал в течение пяти дней после открытия. Для этого надо подать все вышеназванные документы, необходимые для регистрации обособленного подразделения. Тогда подавать заявление по форме N 9-ЕНВД-1 не нужно.

А нужно ли регистрировать обособленное подразделение, если оно относится к той же инспекции, что и головная организация?

Формально налоговое законодательство требует зарегистрировать филиал и в этом случае.

В частности, на это указал и Минфин России в Письме от 25 августа 2004 г. N 03-01-10/3-105. Там указано: предприятие обязано встать на учет в налоговой инспекции по местонахождению подразделения. И не важно, зарегистрирован там уже головной офис или нет.

По мнению чиновников, это следует из п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ. Здесь говорится, что фирма должна встать на учет по местонахождению головного офиса и обособленного подразделения. В данном случае Кодекс не освобождает организацию от обязанности регистрировать филиал, даже если фирма уже состоит на учете в этой инспекции.

Однако в этом же Письме N 03-01-10/3-105 Минфин России справедливо отметил, что, если фирма не встанет на учет по местонахождению филиала, оштрафовать ее не смогут. Такой вывод минфиновцы сделали на основании п. 39 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5.

В свое время суд указал: ответственность за то, что фирма своевременно не прошла регистрацию, предусмотрена ст. ст. 116 и 117 Налогового кодекса РФ. А там говорится, что предприятие должно заплатить штраф, если оно не встало на учет на основании ст. 83 Кодекса.

Статья же 83 требует регистрироваться по местонахождению обособленного подразделения. Но если головной офис и филиал относятся к одной инспекции, то организация уже состоит там на учете. Поэтому наказать ее нельзя.

А вот руководителя фирмы могут привлечь к ответственности на основании ст. 15.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Дело в том, что в этой статье предусмотрена ответственность за нарушение сроков подачи заявления на регистрацию. Поэтому даже тот факт, что фирма уже состоит на учете в данной инспекции, роли не играет - формально Налоговый кодекс требует, чтобы организация подала заявление еще и на регистрацию обособленного подразделения. И если этого не сделано, то есть основание для административного штрафа.

Правда, платить штраф придется, только если с того дня, когда открылся филиал, еще не истекли три месяца. Объясним почему. Наказать по Кодексу РФ об административных правонарушениях можно лишь в том случае, если с даты, когда было совершено нарушение, прошло не более двух месяцев. Об этом сказано в ст. 4.5 Кодекса. А зарегистрировать филиал нужно за месяц. Следовательно, оштрафовать руководителя предприятия можно только в течение первых трех месяцев существования подразделения.

Причем если в подразделении деятельность еще не ведется, то размер штрафа составит от 500 до 1000 руб. Если же филиал начал работать, то директору придется заплатить от 2000 до 3000 руб. Но обратите внимание: наказать руководителя может только суд.

2. ВОПРОСЫ ПО ДЕКЛАРАЦИИ

Форма декларации по единому налогу на вмененный доход утверждена Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н (зарегистрирован Минюстом России 30 ноября 2004 г. N 6153). Этот бланк организации и предприниматели начали использовать начиная с отчетности за IV квартал 2004 г. Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов - 1, 2, 2.1 и 3.

Разберем наиболее распространенные вопросы, которые встречаются при заполнении декларации по ЕНВД.

2.1. Как заполнять декларацию

Какое значение надо указать в ячейке "Налоговый период" на титульном листе декларации?

Поскольку налоговый период у ЕНВД - квартал и декларация также сдается ежеквартально, то в данной ячейке надо указать значение 3.

Кто должен подписать декларацию?

Если речь идет об отчетности юридического лица, то подписать титульный лист и разд. 1 должен и руководитель организации, и главный бухгалтер.

Если же по "вмененному" налогу отчитывается предприниматель, то подписать титульный лист и разд. 1 должен он сам. А вот бухгалтеру, который ведет учет деятельности ПБОЮЛ, ставить свою подпись не надо.

Какие разделы декларации необходимо заполнять?

Абсолютно все организации, осуществляющие "вмененную" деятельность, должны заполнять титульный лист, а также разд. 1, 2 и 3. А вот разд. 2.1 в 2005 г. сдавать в инспекцию не нужно.

Дело в том, что в данном разделе рассчитывается корректирующий коэффициент базовой доходности К1. Однако в этом году он не применяется. Об этом сказано в ст. 7 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ.

Какой КБК и код по ОКАТО надо указать в декларации?

С 1 января 2005 г. в декларации, как, впрочем, и в платежном поручении на уплату налога, надо указывать новый КБК по ЕНВД - 18210502000011000110.

Код по ОКАТО - это код территории, где ведется "вмененная" деятельность. Он определяется по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95, который утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413. То есть в декларации надо указать код по ОКАТО того муниципального образования, где находится облагаемый объект.

Как заполнять декларацию, если организация ведет несколько видов деятельности, подпадающих под ЕНВД?

В этом случае разд. 2 заполняется по каждому из видов деятельности отдельно. Об этом сказано в п. 9 Инструкции по заполнению декларации, которая утверждена тем же Приказом, что и сама декларация, - Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н.

Например, у организации есть магазин и кафе. Значит, разд. 2 заполняется в двух экземплярах. Один по магазину, другой - по кафе.

2.2. Куда сдавать декларацию

Как отчитываться, если фирма ведет вмененную деятельность в другом городе, то есть не там, где зарегистрирована головная организация?

Представлять декларацию по ЕНВД организация должна аналогично тому, как она встает на учет в инспекциях.

Если организация встала на учет в том городе, где ведется "вмененная" деятельность, то туда и надо сдавать декларацию, а также платить налог.

Если же фирма не создала обособленное подразделение и ведет деятельность в том субъекте РФ, где уже зарегистрирована, то, как мы уже говорили в разделе про регистрацию, повторно вставать на учет не надо. Поэтому сдавать декларацию нужно в ту инспекцию, где изначально зарегистрирована организация.

Как в каждом из случаев заполнять декларацию, мы показали в схеме.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    Организация осуществляет                    |
   |            "вмененную" деятельность в другом регионе           |
   L————————————————————————————————T————————————————————————————————
   

--------------------+-------------¬

\¦/ \¦/

     
   —————————————————————————¬    ———————————————————————————————————¬
   |  Создано обособленное  |    |    Обособленное подразделение    |
   |      подразделение     |    |            не создано            |
   L————————————T————————————    L————————————————T——————————————————
   

¦ --------+---------¬

\¦/ \¦/ \¦/

     
   —————————————————————————¬    —————————————————¬—————————————————¬
   |  В платежном поручении |    |  Деятельность  ||  Деятельность  |
   |и декларации указываются|    |ведется в другом||ведется в другом|
   | ИНН головного отделения|    |городе, но в том|| городе и другом|
   |      и КПП филиала     |    | же субъекте РФ ||   субъекте РФ  |
   L—————————————————————————    L————————T————————L————————T————————
   

\¦/ \¦/

     
                                 —————————————————¬—————————————————¬
                                 |   В платежном  ||   В платежном  |
                                 |    поручении   ||    поручении   |
                                 |  и декларации  ||  и декларации  |
                                 | указываются ИНН|| указываются ИНН|
                                 | и КПП головного||    головного   |
                                 |    отделения   ||отделения и КПП,|
                                 L—————————————————|   присвоенный  |
                                                   | в регионе, где |
                                                   |     ведется    |
                                                   |  деятельность  |
                                                   L—————————————————
   

А если у организации создано обособленное подразделение, которое подведомственно той же инспекции, что и головная организация?

В этом случае сдается одна декларация - по месту регистрации фирмы. Но разд. 2 заполняется отдельно на головную фирму (если она ведет деятельность, подпадающую под ЕНВД) и отдельно на обособленное подразделение.

Еще одна ситуация - у фирмы есть несколько обособленных подразделений, занимающихся "вмененной" деятельностью. Как тогда сдавать декларацию?

Если подразделения подведомственны разным инспекциям, то по каждому из них заполняется отдельная декларация.

Если же какие-то подразделения расположены на одной территории, то по ним в инспекцию сдается одна декларация. Но разд. 2 должен быть заполнен в стольких экземплярах, сколько подразделений расположено на территории, подведомственной одной инспекции.

2.3. Подавать ли "нулевые" декларации?

Надо ли фирме, которая занимается только "вмененной" деятельностью, сдавать "нулевые" декларации по налогу на прибыль и НДС?

Нет, делать этого не нужно. Ведь представлять в инспекцию декларации обязаны только налогоплательщики. Такой вывод можно сделать из пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ. При этом обязанность уплачивать налоги должна быть установлена законодательными актами, к которым относится Налоговый кодекс РФ.

А в ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ясно сказано, что фирмы, переведенные на ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и ЕСН. Следовательно, если фирма занимается только "вмененной" деятельностью, то подавать декларации по налогам, которые заменяют ЕНВД, она не обязана.

Но часто в учредительных документах организации указано много видов деятельности, в том числе и те, которые под ЕНВД не подпадают. И на этом основании инспекторы требуют "нулевые" декларации по общим налогам.

Даже если в уставе фирмы предусмотрены виды предпринимательства, не подпадающие под ЕНВД, то это не означает, что по ним надо сдавать "нулевые" декларации. Конечно, при условии, что организация ими действительно не занимается. Ведь до тех пор, пока организация не начала вести виды деятельности, не подпадающие под "вмененку", она не является плательщиком общих налогов. А потому и отчетность по ним сдавать не обязана.

Как отчитываться, если организация временно приостановила деятельность, подпадающую под ЕНВД, например закрыла магазин на капитальный ремонт? Надо ли подавать "нулевые" декларации?

"Нулевую" декларацию по ЕНВД сдавать не нужно, но придется отчитываться по всем общим налогам. Объяснение тому следующее.

"Вмененщик", приостановивший свою деятельность, обязан платить общие налоги, поскольку плательщиком ЕНВД он быть перестает. Ведь в ст. 346.28 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что плательщиками ЕНВД являются только те фирмы, которые осуществляют деятельность, облагаемую этим налогом.

Приостановив "вмененную" деятельность, организация автоматически становится плательщиком НДС и налога на прибыль. Другое дело, что в период, когда фирма не осуществляет никакой деятельности, эти налоги платить не нужно. Ведь у предприятия нет выручки. А вот "нулевые" декларации по ним представлять придется. Ведь плательщиками НДС и налога на прибыль предприятия считаются даже в том случае, если вообще не получают никаких доходов.

Кроме того, в период бездействия предприятию придется уплачивать налог со всего имущества, которое использовалось в прошлом и будет использоваться в будущем в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Что же касается декларации по ЕНВД, то поскольку фирма перестает быть плательщиком этого налога, то и сдавать по нему декларацию не нужно. Однако отметим, что Минфин России в Письме от 22 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/84 утверждает, что "нулевую" декларацию по "вмененке" подать все-таки нужно.

При этом чиновники приводят такие аргументы. Во-первых, в п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ сказано, что декларацию должен представлять каждый налогоплательщик по каждому налогу, который он должен платить. А во-вторых, Президиум ВАС РФ в п. 7 Информационного письма от 17 марта 2003 г. N 71 указал, что налогоплательщик, у которого отсутствует сумма налога к уплате, все равно обязан подать декларацию.

Безусловно, эти доводы весомы. Но оспорить их все же можно. Так, в ст. 80 Кодекса все же говорится о декларациях по налогам, которые налогоплательщик должен уплатить. Фирма же, приостановившая деятельность, облагаемую ЕНВД, этот налог не платит. Значит, требование ст. 80 к ней не относится.

Что же касается Информационного письма Президиума ВАС РФ, то в нем речь идет не о декларации по ЕНВД, а об отчетности по НДС и налогу на прибыль. Более того, это письмо носит лишь рекомендательный характер, и руководством к действию его считать нельзя. Существуют даже прецеденты, когда уже после выхода этого Письма суды в спорах о "нулевых" декларациях по ЕНВД вставали на сторону налогоплательщиков, которые такие декларации не представляли. Вот два примера: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 апреля 2004 г. N А17-3178/5/35 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2004 г. N А42-6399/04-15.

Ну а самый весомый аргумент в пользу того, что фирма не должна подавать "нулевые" декларации по ЕНВД, мы уже назвали выше - если организация прекратила "вмененную" деятельность, то плательщиком ЕНВД уже не считается.

3. ТОРГОВЛЯ

Розничная торговля - наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех регионах переведен на ЕНВД. Поэтому в данном разделе вы найдете ответы на наиболее сложные и распространенные вопросы, связанные с особенностью расчета "вмененного" налога по торговле. А отдельный раздел посвящен оптовикам, которые при определенных обстоятельствах также подпадают под ЕНВД.

3.1. Розничная торговля

3.1.1. Как определить площадь торгового зала

Какие именно площади не должны превышать 150 кв. м, чтобы магазин подпадал под ЕНВД? Надо ли учитывать площадь складских и подсобных помещений?

С 1 апреля 2005 г. действует новая редакция ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. И там четко прописано, что именно считать площадью торгового зала: "площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей".

То есть Кодекс ясно говорит, что во внимание не надо принимать метраж подсобок, офисов и складов. Но, как мы уже упомянули, обновленная редакция ст. 346.27 действует только с 1 апреля 2005 г., то есть со II квартала.

Тем не менее и раньше, когда подобной оговорки не было, Минфин России утверждал, что единым налогом облагается только та площадь, которая используется для обслуживания покупателей. В качестве примера можно привести Письмо от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02.

Однако на практике налоговые инспекторы очень часто пытались "расширить" площадь зала и настаивали на том, что в расчет нужно брать всю площадь, указанную в техническом паспорте, плане экспликации или договоре аренды. Но в арбитражных судах в большинстве случаев налоговики такие дела проигрывали. Примеры тому - Постановления ФАС Центрального округа от 15 апреля 2004 г. по делу N А14-6855-03/264/25 и от 25 февраля 2004 г. по делу N А54-2121/03-С3.

Поэтому организациям не стоит соглашаться с инспекторами и переплачивать ЕНВД за периоды, предшествующие II кварталу 2005 г.

Во время камеральной проверки инспектор посчитал ЕНВД исходя из площади, указанной в договоре аренды. При этом проверяющие не приняли во внимание дополнительное соглашение к договору, где были указаны отдельно площадь торгового зала и отдельно площадь подсобных помещений. Можно ли рассчитывать "вмененный" налог на основании данных дополнительного соглашения к договору аренды?

Да, фирма вправе так поступать.

Ведь, согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким правоустанавливающим документом может быть и дополнительное соглашение к договору аренды.

Отметим, что с такой точкой зрения согласны и суды. Примеры - Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 августа 2004 г. по делу N Ф04-5714/2004 (А67-3800-35), Волго-Вятского округа от 26 марта 2004 г. по делу N А39-3609/2003-227/11, Северо-Западного округа от 28 мая 2003 г. по делу N А26-6396/02-22. Каждый раз инспекторы пытались пересчитать ЕНВД исходя из большей площади торгового зала, необоснованно включая в него дополнительные помещения. И хотя у организаций были документы, свидетельствующие о том, что торговля в этих помещениях не велась, налоговики все равно предъявляли финансовые претензии.

И каждый раз суд защищал интересы фирмы. При этом даже не требовалось приводить сложные обоснования и расчеты, было достаточно одного документа - например дополнительного соглашения к договору.

Если площадь магазина разделили на две части перегородкой: на торговый зал и склад, можно ли не платить ЕНВД с площади склада?

Да, вы вправе так поступить. Ведь фирмы, занимающиеся розницей, должны уплачивать ЕНВД исходя из площади торгового зала. При этом в расчет берутся только те помещения, где обслуживаются покупатели. Все это прописано в ст. ст. 346.27 и 346.29 Налогового кодекса РФ.

Кстати, такой же вывод можно сделать из ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст. Отсюда следует, что если на складе товары не продаются, то его метраж в площадь торгового зала не включается. А значит, и налогом на вмененный доход не облагается.

У нас магазин готовой одежды. Площадь торгового зала - 71 кв. м. Еще 12 кв. м занимает примерочная, которая отделена от зала несущей стеной. Причем это закреплено и в техпаспорте помещения. Налоговый инспектор требует платить ЕНВД со всей площади магазина, в том числе и с примерочной. Прав ли инспектор?

Ваш инспектор прав, и вот почему. В ст. 346.27 Налогового кодекса РФ сказано, что площадь торгового зала - это площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются организацией для торговли. Правда, сюда не входит площадь подсобок и офисов, а также складов, где товары принимаются, хранятся и проходят предпродажную подготовку, - то есть помещений, в которых посетители не обслуживаются. При этом площадь определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. В вашем случае формально примерочная - это часть магазина, которая используется для обслуживания посетителей. Поэтому ЕНВД нужно платить со всей площади, то есть с 83 кв. м.

3.1.2. Если у фирмы несколько магазинов

У организации есть несколько розничных магазинов. У одного из них площадь превышает 150 кв. м. Подпадают ли под ЕНВД остальные магазины?

Да, те магазины, площадь которых не превышает 150 кв. м, подпадают под "вмененный" налог. А по магазину с большей площадью надо платить общие налоги или единый налог, если фирма перешла на "упрощенку".

Однако отметим, что некоторые инспекторы в таких случаях придерживаются мнения, что ни один из магазинов не подпадает под ЕНВД. Рассуждают инспекторы так. В пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ четко сказано, что на уплату ЕНВД переводятся организации, которые продают что-то в розницу в помещениях с площадью не больше 150 кв. м. Это ограничение относится к каждому объекту. И если хотя бы в одном из них есть "лишние" метры, этот вид деятельности под "вмененку" не подпадает.

Но с таким подходом фискалов не соглашались арбитражные суды. В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14 октября 2004 г. по делу N А56-4110/04. Тогда судьи признали, что фирма имела право платить общие налоги по торговле в крупном универмаге и ЕНВД - по рознице через небольшие магазины. По твердому убеждению суда, Налоговый кодекс РФ не запрещает перечислять ЕНВД наряду с обычными налогами. А в данном случае организация занимается двумя видами предпринимательства, один из которых под вмененный налог подпадает, а другой - нет. И если ведется раздельный учет, то у инспекторов нет оснований требовать, чтобы фирма начисляла общие налоги по магазинам, каждый из которых занимает 150 кв. м или меньше.

Более того, вслед за судами налогоплательщиков поддержал и Минфин России - в Письме от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-02/22. В итоге пришлось и чиновникам ФНС России менять свою позицию - что они и сделали в Письме от 27 декабря 2004 г. N 22-0-10/1964@. Налоговики согласились с тем, что организации, у которых площадь одного из магазинов превышает 150 кв. м, все-таки могут перейти на ЕНВД по другим точкам.

Однако без ложки дегтя все же не обошлось. Специалисты Минфина России уверяют, что такой порядок действует только с 1 января 2005 г. И организации с разными магазинами не удастся заплатить за прошлые периоды ЕНВД, а общие налоги вернуть из бюджета.

На наш взгляд, такая точка зрения далеко не бесспорна. Во-первых, с того момента, как гл. 26.3 Налогового кодекса РФ вступила в силу, в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 вносились изменения, лишь касающиеся величины площади. Поэтому совершенно не понятна логика чиновников, распространивших свое Письмо только на 2005 г. и более поздние периоды.

Во-вторых, как мы уже отмечали, в судах налогоплательщикам уже не раз удавалось доказать, что трактовка налоговиков является расширительным толкованием нормы Кодекса - Письмо Минфина это подтверждает.

Поэтому фирмы, которые вопреки мнению инспекторов платили ЕНВД, могут не вносить никаких изменений в предыдущие периоды. Ведь, если дело дойдет до суда, у предприятия есть все шансы одержать победу.

У организации есть несколько отдельных торговых залов в одном здании. Нужно ли суммировать их площадь, определяя, подпадает ли деятельность фирмы под ЕНВД?

Этой проблеме посвящено Письмо Минфина России от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/43. Чиновники финансового ведомства заявили, что тут все зависит от того, как оформлены документы.

Если на каждое помещение заключен отдельный договор аренды и в каждом зале есть ККТ, то они являются самостоятельными объектами торговли. Соответственно обязанность платить ЕНВД возникает отдельно по каждому залу.

Если же на все помещения заключен один договор аренды, то площади торговых залов надо суммировать. В этом случае, конечно, может оказаться, что площадь превысит установленный порог.

Если фирме выгоднее платить ЕНВД и она не хочет спорить с чиновниками, то лучше заключить отдельные договоры аренды на каждое помещение. Сделать это можно и задним числом.

3.1.3. С какого физического показателя платить ЕНВД -

торговый зал или торговое место?

Как отличить стационарную торговлю от нестационарной? Ведь от этого будет зависеть, с какого физического показателя надо платить налог - с торгового места или с зала.

Ключевое отличие состоит в статусе помещения, в котором торгует налогоплательщик. Если в документах на помещение (техпаспорте, плане, схеме, договоре аренды и т.д.) четко сказано, что оно предназначено для торговли, значит, фирма занимается стационарной торговлей. Во всех иных случаях торговля считается нестационарной.

Такой же позиции придерживается и Минфин России в Письме от 26 марта 2004 г. N 04-05-12/16.

Отметим, что такое разъяснение финансового ведомства организация может использовать с выгодой для себя. Для этого надо арендовать помещение под магазин в здании, которое по документам считается, скажем, производственным. Дело в том, что тогда торговля будет считаться нестационарной. А значит, единый налог придется платить не с площади зала, а с количества торговых мест. В первом случае ставка налога равна 1800 руб. в месяц за каждый квадратный метр, а во втором - 9000 руб. за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Несложно подсчитать, что, арендовав производственное помещение площадью, скажем, 20 кв. м и установив там один кассовый аппарат, вы ежемесячно будете экономить на едином налоге (без учета корректирующих коэффициентов) 27 000 руб. (1800 руб. х 20 кв. м - 9000 руб. х 1 рабочее место).

Предприниматель арендует внутри магазина небольшую площадь, где находится только продавец. Какой физический показатель надо применять в этом случае?

Предприниматель вправе платить налог с одного торгового места.

Статья 346.27 Налогового кодекса РФ ясно говорит, что объектом стационарной торговой сети можно назвать магазин. А точка, используемая для совершения сделок купли-продажи, считается торговым местом.

В данном случае ПБОЮЛ арендовал только торговую точку. У него нет ни торгового зала, ни помещения для хранения товаров. Имеется только одно рабочее место для продавца. Поэтому в аренду получено торговое место, а не магазин. Поэтому именно с торгового места и надо платить ЕНВД.

Отметим, что по данному вопросу есть арбитражная практика в пользу налогоплательщика - Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 ноября 2004 г. по делу N Ф04-7935/2004 (6064-А46-27). Вывод суда заключался в том, что место, где предприниматель ведет торговлю, не обладает характеристиками магазина, киоска или павильона. Соответственно платить налог нужно с торгового места.

И все же нельзя однозначно заявить, что налоговики проигрывают все подобные дела: решение зависит от конкретных обстоятельств.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС того же Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6704/2004 (А46-4853-27). Там также рассматривался случай, когда предприниматель арендует торговую площадь внутри большого магазина. Однако помещение представляло из себя не просто рабочее место для продавца, а небольшой магазин, куда заходят покупатели, чтобы выбрать товар. Поэтому арбитры согласились с налоговиками, которые пересчитали ЕНВД исходя из площади торгового зала.

То есть платить ЕНВД с торгового места можно в том случае, если у предпринимателя (или организации) нет отдельного зала для посетителей.

Как платить ЕНВД при продаже товара через автолавки?

Продажа товаров через автолавки, автомагазины и прицепы (тонары) - это нестационарная розничная торговля. С таким выводом не спорят даже налоговики.

Пример тому - Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-2-16/258. А значит, единый налог на вмененный доход по данному виду деятельности нужно рассчитывать исходя из количества торговых мест. Напомним, что базовая доходность по каждому торговому месту равна 9000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. ООО "Сатурн" принадлежит четыре прицепа. С них фирма торгует овощами в Звенигороде (Московская область). Значит, единый налог надо рассчитывать с четырех торговых мест.

Для нестационарной торговли в Звенигороде коэффициент К2 равен 0,9 (Приложение 1 к Закону Московской области от 24 ноября 2004 г. N 150/2004-ОЗ). Коэффициент-дефлятор К3 в 2005 г. составляет 1,104.

Сумма единого налога на вмененный доход, которую ООО "Сатурн" уплатит по итогам II квартала 2005 г., такова:

9000 руб. х 4 торговых места х 0,9 х 1,104 х 3 мес. х 15% = 16 096,32 руб.

Организация заключает договоры купли-продажи в офисе. А товар до покупателя доставляют курьеры. При этом расчеты идут за наличные. С какого показателя надо платить ЕНВД в этом случае?

При доставке товаров покупателям с помощью курьеров и торговых агентов ЕНВД рассчитывается исходя из количества торговых мест. С этим также согласны специалисты Минфина России (см. Письмо от 9 марта 2005 г. N 03-06-05-04/51). При этом торговым местом считается помещение, в котором заключают договоры с покупателями.

Таким образом, если договор заключается в офисе фирмы-продавца, то предприятие должно рассчитывать единый налог с одного торгового места. Даже если сам товар курьер развозит по адресам покупателей.

Такой подход применим независимо от того, вносят ли покупатели деньги в кассу предприятия или расплачиваются с курьерами, у которых есть портативная ККТ.

Но обратите внимание: если курьеры самостоятельно договариваются с покупателями, то каждая точка, в которую доставлен товар, будет считаться отдельным торговым местом. Естественно, что такой подход фирме невыгоден. Поэтому надо постараться организовать работу агентов так, чтобы все сделки заключались в офисе фирмы.

Например, агенту выдают два экземпляра договора, подписанных руководителем фирмы. Агент, доставив товар, просит покупателя, чтобы тот подписал договор со своей стороны. После этого один экземпляр договора возвращается в офис фирмы. В результате все выглядит так, как будто бы сделка заключена в офисе. Значит, продавец, заключающий договоры со всеми покупателями в своем офисном помещении, сможет платить ЕНВД с одного торгового места. Количество же покупателей, которым товар был доставлен агентами, никакого значения иметь не будет.

3.1.4. Торговля в кредит

Как платить ЕНВД, если магазин продает товары в кредит? Ведь в этом случае первоначальный взнос покупатель оплачивает наличными. А остальную выручку предприятие получает по безналу - от банка, который одолжил деньги покупателю.

Деньги, полученные магазином наличными, облагаются "вмененным" налогом. А выручка, которую перечисляет за покупателя банк на расчетный счет фирмы, подпадает под общие налоги (или же единый налог, если фирма на "упрощенке"). Такую точку зрения уже не раз высказывал и Минфин России. Например, в Письме от 30 сентября 2004 г. N 03-06-05-06/12.

Получается, что торговля в кредит невыгодна фирме и серьезно усложняет работу бухгалтера. Как можно обойти негативные налоговые последствия продажи товаров в кредит?

Решение этой проблемы предложил сам же Минфин России в Письме от 5 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/82.

Схема чиновников сводится к следующему. Продавец заключает агентский договор с посреднической фирмой. Агент, действуя от своего имени, принимает платежи из банка, который кредитует покупателей, снимает их со своего расчетного счета и вносит в кассу продавца. Таким образом, продавец получает всю выручку наличными. Как справедливо указали чиновники, оплата товаров наличными, в том числе и через посредника, подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход.

Единственный недостаток такой схемы состоит в том, что продавец должен платить агенту вознаграждение. Однако эти затраты с лихвой компенсируются экономией на налогах. Ведь продавец по всем реализованным товарам сможет уплачивать ЕНВД.

Пример 2. ООО "Радуга" торгует в розницу аудио- и видеотехникой. Часть товаров магазин продает в кредит. При этом первый взнос за покупку клиент вносит в кассу магазина, а оставшаяся часть стоимости оплачивает банк по безналу. В регионе, где работает ООО "Радуга", розничная торговля облагается ЕНВД.

ООО "Радуга" заключило агентский договор с ЗАО "Нива". По этому договору ЗАО "Нива", действуя от своего имени, получает безналичную часть выручки на свой расчетный счет, а затем вносит ее наличными в кассу ООО "Радуга".

В мае 2005 г. ООО "Радуга" реализовало музыкальный центр за 15 000 руб. Покупатель внес в кассу ООО "Радуга" 1500 руб. Оставшиеся 13 500 руб. (15 000 - 1500) банк, кредитующий покупателя, перечислил на расчетный счет ЗАО "Нива". В свою очередь ЗАО "Нива" внесло эти деньги в кассу ООО "Радуга".

Бухгалтер ООО "Радуга" отразил реализацию музыкального центра такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 15 000 руб. - реализован музыкальный центр;

Дебет 50 Кредит 62

- 1500 руб. - оплачен частично музыкальный центр;

Дебет 50 Кредит 76

- 13 500 руб. - оплачен частично музыкальный центр через агента;

Дебет 76 Кредит 62

- 13 500 руб. - зачтена задолженность покупателя.

Из приведенных проводок видно, что вся выручка от реализации музыкального центра поступила в ООО "Радуга" наличными. Поэтому такая операция облагается ЕНВД.

3.1.5. Комиссионная торговля

Очень распространена ситуация, когда фирма торгует в розницу товарами по комиссионному договору. И налоговые инспекторы часто расценивают комиссионное вознаграждение как доход от посреднических услуг, с которого надо платить все налоги в общем порядке. Правы ли инспекторы? Или комиссионная торговля подпадает под ЕНВД?

Комиссионер платит ЕНВД, только если торговая точка принадлежит ему. То есть налогообложение доходов комиссионера зависит от условий посреднического договора.

Отметим, что такое же мнение высказал Минфин России в Письме от 6 мая 2004 г. N 04-05-12/23. А именно ответ на вопрос "кто является плательщиком ЕНВД?" в данном случае зависит от того, кому принадлежит торговое место. Такой вывод Минфин России делает из ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для торговли, определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Поэтому если комиссионер торгует в розницу в своем помещении, то он считается плательщиком ЕНВД. Комитент при этом с доходов от розничной торговли платит налоги в общеустановленном порядке.

Если же комиссионер реализует продукцию через торговую точку комитента, то на ЕНВД не вправе рассчитывать ни один из них. И комиссионер, и комитент в такой ситуации должны платить "обычные" налоги.

Обе ситуации можно представить в виде следующей схемы:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                        Договор комиссии                        |
   L————————————————————————————————T————————————————————————————————
   

------------------+----------------¬

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————————————¬    ——————————————————————————————¬
   |  Торговая точка — на праве  |    |  Торговая точка — на праве  |
   |    собственности или ином   |    |    собственности или ином   |
   |      правовом основании     |    |      правовом основании     |
   |        у комиссионера       |    |         у комитента         |
   L——————————————T———————————————    L——————————————T———————————————
   

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————————————¬    ——————————————————————————————¬
   |   Комиссионер платит ЕНВД,  |    |Комиссионер и комитент платят|
   |а комитент со своих доходов —|    |   со своих доходов налоги   |
   |    налоги в общем порядке   |    | в общеустановленном порядке |
   L——————————————————————————————    L——————————————————————————————
   

Надо отметить, что вознаграждение комиссионер может получить двумя способами. Либо оно поступает на расчетный счет от комитента, либо посредник просто оставляет себе часть денег, вырученных за товары. И многие налоговики считают, что только во втором случае (когда комиссионер получает доход наличными) он вправе платить ЕНВД. В этой ситуации мы согласимся с мнением чиновников, тем более что в большинстве случаев именно так и происходит - комиссионер удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей. Соответственно если вознаграждение за посреднические услуги комиссионер получает на свой расчетный счет, то под ЕНВД его деятельность не подпадает.

3.2. Оптовая торговля

3.2.1. Оптовая торговля за наличные - ЕНВД или нет?

Наша фирма торгует оптом по безналу и платит общие налоги. А как быть, если одна из организаций расплатилась наличными? Это можно считать оптовой торговлей и соответственно не платить ЕНВД?

Дадим ответ сразу - торговля за наличные считается розничной и подпадает под ЕНВД. Если, конечно, в регионе, где фирма ведет деятельность, розничная торговля подпадает под ЕНВД.

Однако эта точка зрения до сих пор вызывает споры не только среди налогоплательщиков, но и в налоговой службе.

Споры, как всегда, возникли из-за того, что нормы законодательства противоречат друг другу. В данном случае понятие розничной торговли, которое дано в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, в корне отличается от определения, содержащегося в Гражданском кодексе РФ. Давайте сравним:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                       Розничная торговля                       |
   L————————————————————————————————T————————————————————————————————
   

------------------+----------------¬

\¦/ \¦/

     
   ——————————————————————————————¬    ——————————————————————————————¬
   |По гражданскому              |    |По налоговому                |
   |законодательству (ст. 492    |    |законодательству (ст. 346.27 |
   |Гражданского кодекса РФ):    |    |Налогового кодекса РФ):      |
   +—————————————————————————————+    +—————————————————————————————+
   |"По договору розничной       |    |"Розничная торговля —        |
   |купли—продажи продавец,      |    |торговля товарами и оказание |
   |осуществляющий               |    |услуг покупателям за наличный|
   |предпринимательскую          |    |расчет, а также с            |
   |деятельность по продаже      |    |использованием платежных     |
   |товаров в розницу, обязуется |    |карт".                       |
   |передать покупателю товар,   |    |Вывод: по налоговому         |
   |предназначенный для личного, |    |законодательству розницей    |
   |семейного, домашнего или     |    |считаются любые продажи за   |
   |иного использования, не      |    |наличный расчет или по       |
   |связанного с                 |    |пластиковым картам. При этом |
   |предпринимательской          |    |не важно, для каких целей и  |
   |деятельностью".              |    |кем приобретаются товары     |
   |Вывод: по гражданскому       |    |                             |
   |законодательству розницей    |    |                             |
   |считается продажа товаров,   |    |                             |
   |которые не предназначены для |    |                             |
   |предпринимательской          |    |                             |
   |деятельности                 |    |                             |
   L——————————————————————————————    L——————————————————————————————
   

Какое же определение надо использовать, рассчитывая налоги? Ответ однозначный: необходимо пользоваться тем понятием, которое прописано в Налоговом кодексе.

Дело в том, что ст. 11 Налогового кодекса РФ устанавливает следующее правило. Брать понятия из гражданского законодательства можно лишь в тех случаях, если они не предусмотрены в Налоговом кодексе. Аналогичная норма есть и в Гражданском кодексе РФ: согласно п. 3 ст. 2, гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется, если не установлено иное.

Так что вывод очевиден: если с оптовым продавцом покупатель расплатился наличными, то такая операция подпадает под ЕНВД.

Однако отметим, что с 2006 г. будет действовать новая редакция ст. 346.27 Налогового кодекса РФ (подробнее об этом - на с. 87). И там уже будет сказано, что розничной торговлей считается продажа товаров по договору розничной купли-продажи. А это означает, что "налоговое" и "гражданское" определения розницы со следующего года будут совпадать. Поэтому оптовики, продающие товары за наличные, под ЕНВД подпадать не будут. Но это только со следующего года.

Какой точки зрения на эту проблему придерживается Минфин России?

С тем, что оптовая торговля за наличные подпадает под "вмененный" налог, Минфин России согласился в Письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-04/49. Ведь для расчета налогов надо использовать именно те понятия, которые прописаны в Налоговом, а не Гражданском кодексе.

Оптовая фирма продала со склада товар за наличные. Такая деятельность подпадает под ЕНВД. С какого физического показателя оптовику надо заплатить налог?

Платить налог надо с показателя "торговое место".

Отметим, что с такой точкой зрения согласен и Минфин России - Письмо от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-04/49. Чиновники сообщили, что оптовики при расчете ЕНВД площадь склада учитывать не должны. Склад считается одним торговым местом.

Обоснование тут следующее. ЕНВД нужно платить с площади торгового зала лишь в тех случаях, когда товары продают через стационарную торговую сеть. К этой категории относятся магазины, павильоны или киоски. Оптовый же склад не подпадает под определения магазина, павильона и киоска, которые приведены в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Ведь складское помещение не приспособлено для ведения торговли. Поэтому отпуск товаров со склада в целях исчисления ЕНВД считается нестационарной торговлей. А налог в таком случае рассчитывают исходя из количества торговых мест.

3.2.2. Как оптовику избежать ЕНВД

Оптовые организации, которые прямо со склада отгружают товары за наличные, должны платить ЕНВД. С одной стороны, продавцу это позволяет сэкономить на налогах. Но с другой - покупатели на общем режиме предпочитают не иметь дело с поставщиком-"вмененщиком". Ведь тогда у покупателя не будет "входного" НДС. Можно ли избежать ЕНВД при торговле за наличные?

Конечно, самый очевидный способ обойти ЕНВД - предложить покупателям рассчитываться только по безналу. Но это не всегда возможно.

Предлагаем два законных способа решить проблему.

Первый способ. Избежать ЕНВД удастся, если наличные продажи оформлять через комиссионера. Для этого следует предпринять следующие шаги.

1. Оптовая фирма регистрирует новую организацию или ПБОЮЛ.

2. Оптовик заключает с вновь созданной фирмой или предпринимателем договор аренды на часть склада.

3. Затем с новой организацией или ПБОЮЛ заключается договор комиссии. В нем необходимо прописать, что комиссионер должен реализовать товары через свою торговую точку (а именно через складское помещение, арендованное у оптового предприятия).

4. Через комиссионера оформляется продажа товаров, за которые покупатели рассчитываются наличными. Для этого посредник пробивает кассовый чек и выписывает отгрузочные документы от своего имени. Но реально товары отпускаются со склада оптовика.

В этом случае под ЕНВД будет подпадать деятельность комиссионера. А оптовик станет платить обычные налоги. Такой вывод подтверждает Письмо Минфина России от 6 мая 2004 г. N 04-05-12/23.

Документы в такой ситуации следует оформлять так, как описано в Письме Минфина России от 22 марта 2005 г. N 03-04-14/03. И хотя в этом Письме речь идет о комиссионере на "упрощенке", все сказанное можно применять и посреднику на ЕНВД. А именно комиссионер должен от своего имени выставлять покупателям счета-фактуры и выделять НДС в накладных. Но платить налог на добавленную стоимость будет комитент. Покупатели же смогут принять НДС к вычету.

Что касается самого оптовика, то комиссионное вознаграждение он учтет в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. А на сумму полученной от посредника арендной платы увеличатся доходы. Понятно, что вознаграждение и плату за аренду можно установить равными. И тогда по сделке с комиссионером у оптовика вообще не будет налогооблагаемой прибыли.

Но здесь есть один нюанс. Поскольку фактически собственники фирмы-оптовика и комиссионера - это одни и те же люди, то в итоге они теряют на дополнительном налоговом платеже - ЕНВД, который причитается с посредника. Чтобы избежать лишних трат, можно увеличить вознаграждение комиссионера (ведь оно уменьшает налогооблагаемый доход оптовика) так, чтобы это компенсировало расходы по уплате "вмененного" налога.

Разумеется, оптовик может не создавать новую фирму или ПБОЮЛ, а найти постороннего партнера, который занимается розницей и "сидит" на ЕНВД. В этом случае дополнительного расхода в виде "вмененного" налога у оптового предприятия не возникнет. Однако вознаграждение оптовику придется заплатить на самом деле, а не на бумаге.

Второй способ. Обойтись без ЕНВД можно также с помощью договора поручения. Суть способа состоит в следующем.

1. С организацией или ПБОЮЛ заключают договор поручения. В нем надо прописать, что посредник (поверенный) будет заниматься поиском клиентов для оптовика и принимать от них плату за товар.

2. Оптовик отпускает товары со своего склада, но кассовый чек пробивает посредник. Остальные документы оформляются на оптовика, так как посредник по договору поручения выступает от имени доверителя.

3. Принятую от покупателей наличность поверенный сдает в банк, а затем перечисляет со своего расчетного счета оптовику.

В этой ситуации ни оптовику, ни посреднику платить ЕНВД не нужно. Деятельность оптовой фирмы не облагается "вмененным" налогом, так как она не принимает от покупателей наличные. А поверенный не должен переходить на ЕНВД, потому что вообще не занимается торговлей: он только ищет клиентов для оптовика и принимает от них деньги.

Обратите внимание: в результате такой операции покупатель получит накладную и счет-фактуру от доверителя, а кассовый чек - от поверенного. Между тем покупатель должен иметь документ, подтверждающий, что деньгами, внесенными в кассу поверенного, оплачен товар оптовой фирмы. Иначе проверяющие могут усомниться в правомерности вычета "входного" НДС.

Таким документом может быть письмо оптовика с просьбой внести деньги за отгруженный товар в кассу поверенного. Впрочем, отдельную бумагу составлять не обязательно. Такую же просьбу можно изложить непосредственно в накладной. А чтобы полностью обезопасить покупателя, поверенному стоит приложить к кассовому чеку копию доверенности, полученную от оптовой фирмы. Напомним, что доверитель обязан выдать такую бумагу поверенному, чтобы тот смог исполнить свое поручение (ст. 975 Гражданского кодекса РФ).

3.2.3. Если часть товара оплачена наличными,

а часть - по безналу

Возникает ли ЕНВД при частичной оплате товаров наличными?

Если фирма продала товар и получила за него наличные деньги, то ей придется заплатить ЕНВД. Это следует из ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. И здесь не важно, что часть товара оплачена через банк. Ведь пока в Кодексе не прописано, что при смешанной форме оплаты товара "вмененного" налога не будет.

Более того, под "вмененку" продавец подпадет, даже если в кассу получены деньги всего один раз в квартале. Ведь тогда будет считаться, что фирма начала вести спецрежимную деятельность, а потому должна платить ЕНВД.

Какие налоги в этом случае платить с суммы, которая получена через банк?

Доходы, полученные безналичным путем, облагаются общими налогами (или же единым налогом, если фирма перешла на "упрощенку").

Как оформить документы на проданный товар?

Если фирма платит общие налоги, то счет-фактуру надо выписать только на ту часть выручки, которая была получена на расчетный счет фирмы. В ней указывается соответствующая сумма НДС. На сумму, полученную наличными, счет-фактура не выписывается вообще.

Что касается накладных или актов приемки-передачи, то тут возможны два варианта. Первый - выписать одну накладную (или акт приемки-передачи) на всю сумму выручки. Однако тогда из этого документа не будет понятен расчет НДС. Второй вариант - выписать две накладные. Одну - на ту часть партии товаров, которая оплачена через банк, а другую - на товары, проданные за наличные. Аналогично можно разбить акты приемки-передачи товара.

А как быть в ситуации, когда покупатель расплатился иначе, чем собирался? Например, изначально между сторонами была договоренность, что товар будет полностью оплачен через банк. Покупатель перечислил часть стоимости на расчетный счет в качестве аванса. Товар был отгружен, тогда же выставлены документы. Однако затем оставшуюся часть денег покупатель внес наличными. И кассир принял оплату наличными вместе с указанным в документах НДС.

По договоренности между продавцом и покупателем возможны следующие варианты действий.

Первый вариант - вернуть покупателю лишний НДС. В этом случае необходимо провести перерасчет с покупателем. Это значит, что нужно вернуть покупателю сумму НДС, приходящуюся на наличную оплату. А потому нужно внести исправления в документы и учет.

В Письме от 18 марта 2005 г. N 03-06-05-04/68 чиновники Минфина России напоминают, что поправить нужно не только свой экземпляр счета-фактуры, но и не забыть про покупателя. Порядок исправления счетов-фактур прописан в п. 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Там сказано, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью фирмы-продавца. Также нужно указать дату, когда были внесены исправления. При этом замену неверных счетов-фактур на новые законодательство не предусматривает.

Отметим, что исправления в счетах-фактурах не повлияют на право принять к вычету "входной" НДС. В подтверждение тому можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2005 г. по делу N Ф04-380/2005 (8373-А75-34). А вот перевыставленные счета-фактуры судьи принимают не всегда (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2005 г. по делу N А19-9304/04-50-Ф02-454/05-С1).

Что же касается остальных документов, например накладных или актов, то для них порядок внесения исправлений предусмотрен в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, под внесенными исправлениями должны подписаться и поставить дату те же лица, что подписали документ при его составлении. Ставить печать не требуется.

Фирмам, у которых установлен способ уплаты НДС "по отгрузке", придется поправить еще и книгу продаж. Специального порядка внесения исправлений в книгу не предусмотрено, поэтому запись можно поправить так: неверные цифры зачеркнуть, указать новые суммы и причину исправления, поставить печать и подпись бухгалтера, который внес поправки. Кроме того, нужно сделать исправительные проводки и в бухучете.

Отметим также, что, если на момент окончательного расчета за товар декларация уже была сдана, нужно еще и подать "уточненку". В первую очередь это касается тех фирм, которые платят НДС "по отгрузке". Однако не исключен вариант, что исправлять декларацию по НДС придется и тем фирмам, которые считают этот налог "по оплате". Например, если выручка в момент полной оплаты была учтена вместе с НДС в полном размере, а в следующем налоговом периоде фирма решила вернуть НДС и сделать перерасчет.

В уточненной декларации налог, подлежащий уплате в бюджет, следует уменьшить на сумму возвращенного НДС. Зачесть же переплату можно в следующем периоде. Для этого нужно написать заявление в налоговую инспекцию с такой просьбой (п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. ООО "Альтаир" торгует бытовой техникой оптом и исчисляет НДС ежемесячно "по отгрузке". В апреле 2005 г. был заключен договор купли-продажи с ЗАО "Альфа М" общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В качестве предоплаты 3 мая 2005 г. на расчетный счет ООО "Альтаир" поступили 59 000 руб.

11 мая техника была передана ЗАО "Альфа М" и выставлена отгрузочная документация: накладная N 55 и счет-фактура N 55. В документах была указана сумма НДС - 18 000 руб. Именно эта сумма была учтена при составлении декларации за май.

24 июня представитель ЗАО "Альфа М" внес в кассу продавца оставшуюся половину суммы - 59 000 руб. (118 000 - 59 000). Бухгалтер ООО "Альтаир" последовал рекомендации Минфина России и сделал перерасчет.

Сумма НДС, подлежащая возврату ЗАО "Альфа М", составила 9000 руб. (59 000 руб. х 18% : 118%). А НДС, который нужно предъявить покупателю, а затем начислить в бюджет, также равен 9000 руб. (18 000 - 9000). Сумма "лишнего" НДС была возвращена покупателю 27 июня. В этот же день в налоговую инспекцию была представлена уточненная декларация по НДС за май 2005 г. Вместе с "уточненкой" в налоговую инспекцию фирма направила заявление с просьбой зачесть излишне уплаченную сумму НДС в размере 9000 руб. в счет будущих платежей.

Кроме того, бухгалтер сделал следующие исправления. Из счета-фактуры были исключены суммы, относящиеся к деятельности на "вмененке". Те же поправки бухгалтер ООО "Альтаир" внес в экземпляр покупателя.

В книгу продаж были внесены соответствующие исправления в том месяце, когда был отражен счет-фактура, то есть в мае. В качестве причины исправления бухгалтер указал: "исключена реализация, относящаяся к ЕНВД". Бухгалтер поставил свою подпись и печать ООО "Альтаир".

Товарную накладную бухгалтер разделил на две - одна для операций, облагаемых общими налогами, а другая - для "вмененки". Вторые экземпляры этих накладных были выданы покупателю.

В бухучете были сделаны следующие проводки.

3 мая 2005 г.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 59 000 руб. - получена предоплата;

Дебет 76 субсчет "НДС, полученный с авансов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен в бюджет НДС с полученного аванса.

11 мая 2005 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи техники;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен в бюджет НДС с выручки;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

- 59 000 руб. - зачтена ранее полученная предоплата;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "НДС, полученный с авансов"

- 9000 руб. - зачтен НДС с полученного аванса.

24 июня 2005 г.:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

- 59 000 руб. - получена доплата в кассу продавца;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ——————————¬
       — |9000 руб.| — сторнирован излишне начисленный НДС.
         L——————————
   

27 июня 2005 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам" Кредит 51

- 9000 руб. - возвращена покупателю сумма НДС.

Второй вариант - не возвращать излишне полученную сумму НДС. Если при этом продавец не внесет изменения в счета-фактуры и другие документы, то ему этот НДС все равно придется заплатить в бюджет. На этом настаивает п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Получается, что покупатель формально может принять всю сумму НДС к вычету. Однако при проверке могут возникнуть проблемы. Ведь налоговики придерживаются мнения, что НДС, выставленный "спецрежимщиком", к вычету принять нельзя, даже если он оплачен. Эти требования можно оспорить, однако скорее всего делать это покупателю придется в суде. Поэтому такой сценарий не выгоден ни продавцу, ни покупателю.

Если же продавец не вернет излишне полученный НДС, но при этом исправит все документы, то получится следующее. Если счет-фактура будет исправлен, то у продавца сумма НДС в бюджет будет уменьшена. Но у покупателя соответственно налог к вычету будет меньше, чем предполагалось изначально. А стоимость товара, относимая на расходы, - больше. Естественно, что такой вариант действий возможен только по взаимному соглашению сторон.

4. ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ

Продажа сигарет, напитков и карт экспресс-оплаты через автоматы стала весьма распространенной. Подпадает ли такой бизнес под "вмененку"? Чтобы ответить, нужно учесть несколько нюансов: что именно продает машина, а также где она расположена.

Подпадает ли под "вмененку" продажа покупных товаров через торговые автоматы?

Реализация газированной воды в бутылках или банках, сигарет, газет и т.п. через автоматы - это розничная торговля. И по идее, если в регионе, где установлен автомат, этот вид предпринимательства переведен на "вмененку", фирмы - владельцы машин должны платить ЕНВД. Однако это не всегда так. Все зависит от того, где установлен автомат.

Автомат установлен на арендованной площади. В этом случае ЕНВД за автомат платить нужно. Тут же возникает вопрос: какой физический показатель брать за основу при расчета налога - "площадь торгового зала" (то есть метраж под автоматом) или "торговое место"?

Чиновники в Письме УФНС России по Московской области от 13 января 2005 г. N 18-16/32793, 33631 считают, что в данном случае нужно использовать показатель "торговое место".

Рассуждают инспекторы так: продажа покупных товаров через автоматы относится к розничной торговле, "осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети". А раз так, то организация должна платить ЕНВД с торгового места. При этом не имеет значения, где стоят автоматы - на арендованной площади в магазине (объекте стационарной сети) или, скажем, в офисе (месте, для торговли не предназначенном). И в данном случае согласимся с выводом чиновников, что платить ЕНВД по автомату надо действительно с торгового места.

Автомат установлен в собственном магазине. Деятельность по продаже товаров через такой автомат отдельно ЕНВД не облагается. Ведь этот налог уже платится с торговой площади. А каким образом фирма продает товары в магазине - через автоматы или обычным способом - значения не имеет.

Вопрос возникает, если торговая площадь магазина превышает 150 кв. м. Нужно ли тогда платить ЕНВД по автомату? Нет, и в этом случае ЕНВД не возникает. Торговля через автомат - это лишь разновидность розницы.

Таким образом, если организация установила автоматы в своем магазине, отдельно по нему платить ЕНВД не надо. При этом абсолютно не важно, подпадает деятельность самого магазина под "вмененку" или нет.

Пример. Фирма владеет продовольственным магазином в г. Королеве Московской области. Торговая площадь магазина составляет 110 кв. м. В регионе, где работает организация, розничная торговля в магазинах площадью не более 150 кв. м облагается ЕНВД. В магазине стоит торговый автомат с газетами. Еще один такой автомат установлен на арендованной площади у почты.

Базовая доходность одного метра магазина - 1800 руб. в месяц. А с одного торгового места она составляет 9000 руб. Корректирующий коэффициент для организаций, которые занимаются розничной торговлей через магазины, - 0,9, а через объекты нестационарной торговой сети - 1. Коэффициент К3 в 2005 г. равен 1,104.

Следовательно, ЕНВД организации за I квартал 2005 г. таков:

- по магазину - 88 529,76 руб. ((110 кв. м х 1800 руб. х 0,9 х 1,104 х 3 мес.) х 15%);

- по торговому автомату - 4471,2 руб. ((1 авт. х 9000 руб. х 1 х 1,104 х 3 мес.) х 15%).

Общая сумма единого налога - 93 000,96 руб. (88 529,76 + 4471,2).

При этом за автомат, установленный в магазине, отдельный ЕНВД перечислять не надо.

Для некоторых плательщиков ЕНВД, скажем, для предпринимателей, базовая доходность с одного автомата, равная 9000 руб., довольно велика. Ведь нельзя точно сказать, сколько принесет та или иная машина. Можно ли избежать ЕНВД?

Чтобы не платить ЕНВД по автомату, через который продаются готовые товары, можно поступить следующим образом. Автомат нужно либо за условную сумму сдать в аренду торговой точке, либо предоставить его магазину в безвозмездное пользование. При этом сам предприниматель будет заниматься поставкой товаров для автомата.

И так как предприниматель напрямую уже не торгует через автомат, ЕНВД по этому бизнесу он платить не должен.

Некоторые автоматы не просто продают, но и приготавливают напитки, предлагая на выбор кофе, горячий шоколад, чай и бульоны. Подпадает ли торговля через такие автоматы под ЕНВД?

Нет, если организация владеет таким автоматом, под "вмененку" она не подпадает.

Обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001. Здесь указано, что розничной торговлей занимается тот, кто продает (или перепродает) товары, не видоизменяя их. Между тем при реализации кофе и других напитков продается не готовый товар, а продукт, приготовленный по заданной рецептуре из полуфабрикатов и ингредиентов. В одну и ту же машину загружают молотый кофе, сухое молоко, растворимый чай и шоколадный порошок, а получают готовый кофе, чай или какао. Поэтому такая деятельность - не что иное, как общественное питание. А поскольку в данном случае зала обслуживания нет, то и ЕНВД такие услуги не облагаются.

Следовательно, фирмы, у которых есть подобные кофе-машины, платят либо обычные налоги, либо единый налог "упрощенки".

А как быть тем организациям, которые торгуют через автоматы карточками экспресс-оплаты?

Автоматы, которые продают карточки экспресс-оплаты за телефонные услуги, под ЕНВД не подпадают. Такое мнение Минфин России высказал в Письме от 22 июня 2005 г. N 03-06-05-04/173. Чиновники рассуждали следующим образом. На ЕНВД переводится розничная торговля. А таковой является продажа товаров за наличный расчет.

Однако карточки экспресс-оплаты с точки зрения минфиновцев товарами не являются. Телефонные карты фискалы считают средством авансовой оплаты услуг связи. А значит, их продажа "вмененной" деятельностью не является.

Отметим, что подобные разъяснения Минфин России приводил и раньше (см., например, Письмо от 16 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/22). Но мнение чиновников невыгодно организациям. Дело в том, что магазины и салоны связи, которые реализуют карты экспресс-оплаты, продают еще и сотовые телефоны, аксессуары и другие товары и чаще всего платят с этого бизнеса "вмененный" налог. Получается, если они согласятся с аргументами финансового ведомства, то им придется помимо ЕНВД перечислять общие налоги с карт экспресс-оплаты, а также вести раздельный учет этих видов деятельности.

С позицией Минфина России можно и не согласиться. Ведь суды уже не раз опровергали доводы фискалов. Примерами являются Постановления ФАС Центрального округа от 18 марта 2005 г. N А68-294/15-04 и ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2003 г. N А56-5841/03. Судьи посчитали, что карты экспресс-оплаты не являются товарами, только если их реализует оператор связи, который собственно оказывает телефонные услуги. А вот салоны связи и магазины, выступающие при продаже карт посредниками, переводятся на "вмененку". Ведь услуги связи дилеры не оказывают, и поэтому карточки являются для них обычными товарами.

Отметим, что такую точку зрения скорее всего придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть дело довольно велики. Ведь арбитры, несмотря на письма чиновников, поддерживают налогоплательщиков.

Как оформить выручку, если деньги в кассу предприятия вносит сотрудник, выезжающий к автомату раз в неделю?

На этот вопрос ответил Минфин России в Письме от 20 января 2005 г. N 03-01-14/1-13. Чиновники подчеркнули, что поскольку правила учета выручки, полученной из торговых автоматов, никем не утверждены, то следует руководствоваться требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

То есть можно использовать бланки, которые предложила Федеральная служба государственной статистики (Госкомстат России).

Впрочем, фирма вправе сама разработать формы первичной документации для учета выручки от торговых автоматов. Только бланк должен содержать все обязательные реквизиты.

5. ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ

У предприятий общественного питания немало проблем с расчетом ЕНВД: неясные критерии, по которым они подпадают под "вмененку"; сложности с определением площади зала обслуживания; проблемы, если залов несколько, и т.д.

5.1. Какие предприятия общепита подпадают под ЕНВД

Каковы основные критерии, по которым можно определить, подпадает ли общепит под ЕНВД?

Статья 346.26 Налогового кодекса РФ гласит, что по решению региональных властей на уплату ЕНВД может быть переведена такая деятельность, как "оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м". То есть должны выполняться три условия:

1) деятельность является услугой общепита;

2) у фирмы есть зал обслуживания посетителей;

3) площадь зала не превышает 150 кв. м.

Что считать услугами общественного питания?

В Налоговом кодексе РФ четкого ответа на этот вопрос нет. Также в Кодексе нет ссылки и на Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН). Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. Однако к этому Классификатору обращаются чиновники.

Примерами могут послужить Письмо Минфина России от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02, а также Письмо УМНС России по Московской области от 11 марта 2004 г. N 04-27/1404/Б239.

В каждом из Писем говорится, что к услугам общепита относятся:

1) питание в ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и предприятиях других типов, по ОКУН - коды группы 122100;

2) организация досуга (музыкальное сопровождение, концерты, программы варьете и демонстрация видео, предоставление прессы и настольных игр) - коды группы 122500.

То есть, по мнению чиновников, существует закрытый перечень услуг общепита, которые подпадают под ЕНВД, и состоит он только из двух пунктов. Между тем по ОКУН в группу "Услуги общественного питания" входит гораздо больше видов деятельности. Например, изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий - код 122200.

Чем же обусловлен скромный выбор чиновников? Дело в том, что, скажем, для реализации кулинарной продукции (код 122400) не требуется зала обслуживания посетителей. Именно поэтому не подпадает под ЕНВД деятельность ресторанов, столовых, кафе, когда они реализуют свою продукцию через магазины. То же относится и к палаткам, продающим кур-гриль, пончики, пирожки и т.д. По таким видам бизнеса организации должны платить налоги в общем порядке либо по упрощенной системе.

Может ли кафе применять "вмененку", если с ним расплачиваются по безналичному расчету?

У него есть такое право, ведь ограничение в форме оплаты установлено только для розничной торговли. Вот там оплата наличными или посредством пластиковой карты является обязательным условием. А для предприятий общепита способ получения денег не важен. Это подтверждает и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 9 августа 2004 г. по делу N А28-11959/2003-601/21.

Надо ли платить ЕНВД столовой, которая кормит работников фирмы?

Если фирма открыла столовую только для своих работников и бесплатно выдает им талоны на обед, то такая деятельность под "вмененный" налог не подпадает. В подобной ситуации питание сотрудников организация оплачивает за счет собственной прибыли, следовательно, эта деятельность не направлена на получение дохода.

А если фирма, имеющая столовую, кормит не только своих работников, но и сотрудников других организаций, то деятельность столовой подпадает под ЕНВД.

Также надо платить ЕНВД, если в столовой питаются только работники фирмы, но за деньги. Ведь столовая берет за обеды плату, то есть получает доход, а значит, занимается предпринимательством.

5.2. Что включается в площадь зала обслуживания

Какие именно площади не должны превышать 150 кв. м, если предприятие общественного питания желает уплачивать "вмененный" налог? Ведь у заведения есть и кухня, и подсобные помещения, и склад...

Новая редакция ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, которая действует с 1 апреля 2005 г., выглядит так: "Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей".

То есть Кодекс ясно говорит, что во внимание не надо принимать метраж подсобок и офисов, а также кухонь, складов и прочих подсобных помещений. Но, как уже было упомянуто, обновленная редакция ст. 346.27 действует только с 1 апреля 2005 г., то есть со II квартала.

Тем не менее и раньше, когда подобной оговорки не было, Минфин России утверждал, что единым налогом облагается только та площадь, которая используется для обслуживания посетителей, - Письмо от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02.

Однако на практике налоговые инспекторы очень часто пытались "расширить" площадь зала и настаивали на том, что в расчет нужно брать всю площадь, указанную в техническом паспорте, плане экспликации или договоре аренды. Но в арбитражных судах в большинстве случаев налоговики такие дела проигрывали (Постановление ФАС Центрального округа от 25 февраля 2004 г. по делу N А54-2121/03-С3).

Поэтому организациям не стоит идти на поводу у инспекторов и переплачивать ЕНВД за периоды, предшествующие II кварталу 2005 г.

Нужно ли складывать площадь залов обслуживания, расположенных в разных помещениях одного здания или города?

Если на каждое помещение заключен отдельный договор (например, договор аренды), то каждую такую площадь надо рассматривать как отдельный объект и складывать их для того, чтобы определить, надо ли платить ЕНВД, не надо.

Однако отметим, что налоговые инспекторы на местах часто придерживаются иной точки зрения. Они обращаются к ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. А там сказано, что в площадь зала обслуживания посетителей включается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для организации общественного питания.

Если читать эту норму Налогового кодекса РФ буквально, то нужно суммировать все площади, которые фирма использует при оказании услуг. Сложив площади точек питания, расположенных на разных этажах одного здания или же в разных районах города, инспекторы зачастую получают больше 150 кв. м и запрещают фирме применять "вмененку".

Однако Минфин России считает иначе. В своем Письме от 20 октября 2004 г. N 03-06-05-05/12 финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда предприятие общепита арендовало несколько помещений в одном торговом центре. В каждом из них стоит ККТ, на каждое заключен свой договор аренды, где указана площадь конкретного помещения - меньше 150 кв. м. Однако если сложить все площади, то выйдет более 150 кв. м.

По мнению минфиновцев, в такой ситуации складывать площади помещений не надо. Они являются самостоятельными кафе и барами, а потому все подпадают под ЕНВД.

А если на несколько помещений заключен один договор аренды?

В данной ситуации доказать, что площади залов суммировать не нужно, будет довольно проблематично. Например, Минфин России на вопрос "можно ли платить ЕНВД, если помещения находятся на разных этажах здания, в них есть свои ККТ, площадь каждой точки не превышает 150 кв. м, но договор аренды один на все залы?" отвечает следующее. Скорее всего перейти на "вмененку" нельзя, но все же надо более детально изучить условия договора...

Поэтому если организация хочет обезопасить себя от возможных претензий инспектора, то можно послать запрос в свою инспекцию или Минфин, подробно описав свою ситуацию и приложив копии документов. А лучше все-таки заключать на каждое помещение свой договор аренды.

У одного из объектов общепита площадь больше 150 кв. м, а у других - меньше. Имеет ли фирма право платить ЕНВД по тем объектам, площадь которых не превышает 150 кв. м?

Сразу скажем, что у организации есть такое право.

Однако довольно долго многие инспекторы запрещали пользоваться "вмененкой" организациям, у которых площадь хотя бы одного из залов обслуживания превышает 150 кв. м. Такая точка зрения фискалов была закреплена в п. 2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 Налогового кодекса РФ. И хотя эти методички уже отменены, налоговики продолжали стоять на своем.

Рассуждали инспекторы так. В пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ четко сказано, что на уплату ЕНВД переводятся организации, которые оказывают услуги общественного питания на площади не больше 150 кв. м. Это ограничение относится к каждому объекту. И если хотя бы в одном из них есть "лишние" метры, этот вид деятельности под "вмененку" не подпадает.

Однако Минфин России в Письме от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-02/22 поддержал налогоплательщиков. В итоге и чиновники из ФНС России изменили свою позицию - Письмо от 27 декабря 2004 г. N 22-0-10/1964@. Налоговики согласились с тем, что организации, у которых площадь одного из магазинов превышает 150 кв. м, все-таки могут перейти на ЕНВД по другим точкам.

Однако специалисты Минфина России почему-то уверяют, что такой порядок действует только с 1 января 2005 г. И организации с разными кафе (или другими объектами общепита) не удастся заплатить за прошлые периоды ЕНВД, а общие налоги вернуть из бюджета.

Такая точка зрения далеко не бесспорна. Ведь с того момента, как гл. 26.3 Налогового кодекса РФ вступила в силу, в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 вносились изменения, лишь касающиеся величины площади. Поэтому совершенно непонятна логика чиновников, распространивших свое Письмо только на 2005 г. и более поздние периоды.

Поэтому фирмы, которые вопреки мнению инспекторов платили ЕНВД, могут не вносить никаких изменений в предыдущие периоды. Ведь если дело дойдет до суда, у предприятия есть все шансы одержать победу.

Нужно ли платить ЕНВД, если площадь зала обслуживания согласно документам составляет 150,3 кв. м? С одной стороны, эта величина превышает 150 кв. м. Но с другой - в Инструкции по заполнению декларации по "вмененному" налогу сказано, что количественные показатели указываются в целых единицах. И если округлить 150,3 кв. м, то получится как раз 150 кв. м.

Нет, в таком случае под ЕНВД точка общепита не подпадает. Площадь зала обслуживания посетителей определяют на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Это закреплено в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

В данном случае по документам метраж площади, используемой для общепита, равен 150,3 кв. м. То есть он превышает 150 кв. м - ограничение, указанное в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Поэтому под ЕНВД такая точка питания не подпадает.

А требование об округлении показателей надо соблюдать только при заполнении декларации по ЕНВД. И это, конечно, касается только тех, кто подпадает под данный режим.

В зале обслуживания посетителей расположены игровые автоматы. Нужно ли с площади под этими автоматами платить ЕНВД?

При расчете ЕНВД можно не учитывать площадь, занимаемую игровыми автоматами. Но только если они стоят не в общем зале, а, например, отделены от него перегородкой. И, конечно же, это разделение должно быть отражено в документах на помещение. Необходимо, чтобы в них было видно, каков общий метраж зала и сколько именно занимают игровые автоматы.

Чтобы выполнить требования ГОСТ Р 50762-95, предъявляемые к ресторанам, нужно организовать для посетителей так называемую живую музыку. Более того, обязательно наличие эстрады и танцевальной площадки. Нужно ли платить "вмененный" налог за эти метры?

Минфин России считает, что площадь сцены предприятиям общепита в любом случае надо учитывать при расчете "вмененного" налога. Ведь она предназначена для того, чтобы артисты выступали перед посетителями. Согласно ОКУН, такие услуги, как организация программ варьете, проведение концертов, относятся к услугам общественного питания (код 122500). Учитывая это, площадь сцены обязательно надо облагать ЕНВД.

Отметим, что вопрос довольно спорный. Ведь сцены, танцплощадки могут быть отделены от зала обслуживания посетителей, скажем, находиться на возвышении. Причем вполне возможно, что такая планировка отражена и в документах. Налоговики, конечно, будут настаивать на том, чтобы ресторан платил по полной. На чью сторону встанут судьи, сказать пока трудно, поскольку арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Площадь зала ресторана - 140 кв. м. На теплые месяцы предприятие, которому принадлежит ресторан, установило дополнительные столики на открытом воздухе. Площадь этой летней террасы составила 50 кв. м. Означает ли это, что ресторан утратил право платить ЕНВД?

Да, в этом случае площади обслуживания посетителей необходимо сложить. В результате получается 190 кв. м (140 + 50).

Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, на уплату налога на вмененный доход переводятся только те предприятия общественного питания, в которых площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м. Причем Кодекс не дает права региональным властям изменять этот показатель.

Если общая площадь зала обслуживания, с учетом летнего кафе, превышает 150 кв. м, то предприятие должно будет перейти с уплаты налога на вмененный доход на обычную систему налогообложения. Правда, только на те несколько месяцев, в которых действует летнее кафе. Причем перейти на упрощенную систему налогообложения в такой ситуации не получится. Ведь начинать работать по "упрощенке" можно только с 1 января.

А можно ли избежать такой ситуации, когда на несколько месяцев приходится переходить на общий режим налогообложения? Ведь такой переход отнимет у бухгалтера много времени и сильно увеличит сумму налогов, которые необходимо уплатить в бюджет.

Есть два способа не переходить с уплаты налога на вмененный доход на обычную систему налогообложения.

Первый способ подходит для предприятий, в которых площадь залов обслуживания превысила установленный Налоговым кодексом предел (150 кв. м) незначительно.

Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, площадь зала обслуживания посетителей определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Подавая заявление на открытие летнего кафе (или летней торговли), нужно проследить, чтобы площадь залов обслуживания посетителей не превышала 150 кв. м.

Пример. Площадь зала ресторана - 100 кв. м. Летом ресторан получил разрешение использовать прилегающую к зданию площадку - 70 кв. м. Но в сопроводительной документации директор ресторана указал, что непосредственно для обслуживания посетителей будет задействовано только 40 кв. м. Остальная часть площади будет использоваться для открытой кухни.

Таким образом, общая площадь зала обслуживания посетителей составила:

100 кв. м + 40 кв. м = 140 кв. м.

140 кв. м < 150 кв. м.

Следовательно, ресторан может продолжать уплачивать налог на вмененный доход.

Если же совокупная площадь залов обслуживания значительно превышает 150 кв. м, то лучше применить второй способ.

Получив разрешение на использование прилегающей к зданию площади, сдайте ее в аренду доверенному лицу. Как вариант: владелец ресторана может получить свидетельство индивидуального предпринимателя и взять площадь в аренду у предприятия. В этом случае площадь залов обслуживания для целей уплаты налога на вмененный доход нужно будет считать раздельно. И если площадь летнего зала меньше 150 кв. м, то оснований для перехода на общую систему налогообложения нет.

Бары многих казино, боулинг-клубов, бильярдных расположены прямо в общем зале заведения. Нужно ли в этом случае платить ЕНВД со всей площади зала?

Если бар никак не отделен от игорного зала, то налоговики требуют включить в расчет единого налога всю площадь помещения (конечно, при условии, что она не больше 150 кв. м). При этом данные берут из справки бюро технической инвентаризации.

Естественно, фирме это невыгодно, однако можно выйти и из этой ситуации. Предложим два способа решить проблему.

Первый способ. Можно отделить помещение бара какой-либо перегородкой. Если перегородка декоративная, то отразить ее установку можно в плане помещения, утвердив изменение планировки внутренним распорядительным документом.

Но, конечно, лучше, чтобы наличие перегородки подтвердили органы технической инвентаризации (БТИ) и указали это в техпаспорте помещения, плане, схеме... Кроме того, не лишним будет указать в бумагах назначение объекта недвижимости. В этом случае у налоговиков уже не будет повода придраться. И единый налог по деятельности, связанной с торговлей, нужно платить только с площади, которая занята под баром.

Второй способ. Часть помещения, отведенного под бар или кафе, нужно сдать в аренду дочерней организации или индивидуальному предпринимателю. Тогда получится, что "вмененным" видом деятельности занимается отдельное юридическое (или физическое) лицо. А сама фирма лишь сдает свои площади в аренду.

ЕНВД в этом случае будет платиться с той площади, которая прописана в договоре аренды. И никаких сомнений у проверяющих не возникнет.

Дополнительно хотим посоветовать заключить договор аренды на срок меньше года, а потом продлить его (или заключить новый). В этом случае вам не придется регистрировать этот договор.

5.3. Нюансы расчета ЕНВД по общепиту

Рестораны, кафе, столовые, как правило, продают не только продукцию собственного производства, но и покупные продукты. Какими налогами облагать продажу покупных товаров и надо ли при этом вести раздельный учет?

Услугами общепита, подпадающими под ЕНВД, является продажа не только продукции собственного изготовления, но и покупных продуктов питания и напитков.

Определение розничной торговли дано в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Здесь же говорится, что к розничной торговле не относится реализация продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных) в барах, ресторанах, кафе и других точках общепита. И подчеркивается: не важно, продаются эти товары в упаковке и расфасовке изготовителя или нет.

Более того, в государственном стандарте четко сказано, что в услуги ресторанов и прочих заведений включается реализация покупных товаров (п. п. 4.2.1, 4.2.2, 4.2.3 ГОСТ Р 50764-95).

Каким видом деятельности считать продажу сигарет? Ведь они не относятся к продуктам питания.

В Минфине России считают, что если сигареты продают в зале обслуживания посетителей, то это считается оказанием услуг общественного питания.

Предприятие может не только оказывать услуги общепита, но и совершать другие операции: продавать старое оборудование или ненужный инвентарь. Какие налоги надо платить в этом случае?

Такая деятельность под ЕНВД не подпадает. А следовательно, при подобных операциях следует рассчитывать НДС. Такой точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 18 ноября 2004 г. N 03-06-05-04/47.

При этом чиновники ссылаются на ст. 146 Налогового кодекса РФ, согласно которой реализация имущества облагается НДС.

Отметим, что с такой позицией можно поспорить.

Ведь продажа основных средств - это не отдельный вид деятельности. "Вмененщик" реализует имущество в рамках своего бизнеса.

Конечно, возможно, что инспекция, ссылаясь на письмо финансового ведомства, доначислит фирме налог. Тогда свою правоту предприятию придется отстаивать в суде.

Каким образом предприятию общепита надо определять коэффициент К2? Ведь во многих регионах его значение зависит от типа заведения.

Да, в тех регионах, где коэффициент К2 не имеет фиксированного значения, а зависит от типа заведения, фирме необходимо определиться - к какому типу относится именно ее предприятие общепита. Ведь для ресторанов и баров этот коэффициент выше, чем для кафе, закусочных и уж тем более столовых. Такая шкала значений К2 введена, например, в Вологодской области, Краснодарском, Красноярском краях.

Стандарт, по которому можно определить тип предприятия, - ГОСТ Р 50762-95. Именно им зачастую пользуются суды. Приведем одно из арбитражных дел.

Налоговые инспекторы пытались доказать, что точка общественного питания является не столовой, а кафе. А все потому, что заведение работает до вечера, продает спиртные напитки и в его штате числится официант.

Судьи не поддержали инспекцию. Их решение основывалось на требованиях ГОСТ Р 50762-95, согласно которым в кафе должны быть система вентиляции, столовые приборы из нержавеющей стали, сортовая стеклянная посуда. В данной точке питания всего этого нет, поэтому она является не кафе, а столовой (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2003 г. N А33-3497/03-С3С-Ф02-2717/03-С1). Соответственно предприятию надо брать в расчет небольшой корректирующий коэффициент, установленный для столовых.

6. ДОСТАВКА ГРУЗОВ И ПАССАЖИРОВ

В Налоговый кодекс РФ были внесены изменения - Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 66-ФЗ. Законодатели четко прописали, с каких объектов нужно платить ЕНВД фирмам, оказывающим автотранспортные услуги.

Однако всех бухгалтерских проблем, связанных с использованием на предприятии транспортных средств, данный Закон, конечно, не решил. В частности, Налоговый кодекс РФ по-прежнему не дает четких ответов на многие вопросы о ЕНВД, которые возникают у организаций, осуществляющих доставку, в том числе и собственной продукции.

6.1. Что считается доставкой

Что считать доставкой, подпадающей под ЕНВД? Ведь почти каждая фирма так или иначе занимается доставками - своей продукции, привозит товар от покупателя, возит сотрудников и т.д.

Единый налог на вмененный доход должны платить организации, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов, при условии, что они используют не более 20 транспортных средств. Такое требование содержит пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Однако это не означает, что все фирмы, у которых на балансе 20 или меньше автомобилей, подпадают под ЕНВД.

Платить вмененный налог не надо, если организация не получает деньги за перевозку. Ведь в этом случае она не оказывает никаких услуг. Скажем, фирма доставляет сотрудников к месту работы или привозит товары со склада в офис. Во всех этих случаях предприятие использует транспорт для собственных нужд и плательщиком ЕНВД не является.

Между тем многие фирмы доставляют продукцию своим покупателям и получают за это деньги. В этом случае возникают сложности. Дело в том, что никаких официальных писем по поводу того, надо ли в таком случае платить ЕНВД, чиновники не выпускали.

Как же бухгалтеру определить, подпадает ли фирма под "вмененку"? Нужно исходить из того, на основании какого договора осуществляется доставка. Если это договор перевозки, то придется платить "вмененный" налог. Ведь в этом случае организация оказывает транспортные услуги. Это следует из п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ. Напомним, по договору перевозки транспортная организация обязуется доставить груз, а отправитель - оплатить перевозку.

Здесь скажем еще об одном требовании законодательства: организациям, которые заключают с клиентами договоры перевозки, нужна лицензия. Это предусмотрено ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Если же транспортировка предусмотрена договором купли-продажи, платить ЕНВД не нужно. Такой вывод можно сделать из ст. 458 Гражданского кодекса РФ. Здесь сказано, что доставка товаров покупателям - это одно из условий, которое можно предусмотреть в договоре купли-продажи. Поэтому в данном случае фирма не оказывает транспортные услуги.

Какую позицию по вопросу доставки занимают специалисты Минфина России и налоговой службы?

По мнению специалистов Минфина России, организации, которые осуществляют перевозку пассажиров или грузов и при этом используют не более 20 машин, должны платить ЕНВД. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Определить, подпадает фирма под "вмененку" или нет, можно по договору, на основании которого осуществляется доставка. Если организация заключает с клиентами договоры перевозки, то такая деятельность облагается ЕНВД. А вот доставка, предусмотренная договором купли-продажи, отдельным видом деятельности не является и под вмененку не подпадает.

Однако специалисты налоговой службы считают несколько иначе. По их мнению, не нужно платить вмененный налог, только если доставка была в рамках оптового договора купли-продажи. Такой вывод налоговики делают из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (утв. Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст), где говорится, что оптовая торговля включает доставку.

А раз, согласно Классификатору, в другие виды деятельности доставка не включается, то специалисты налогового ведомства делают вывод: в остальных случаях имеет место отдельный бизнес - транспортные услуги, по которому необходимо платить ЕНВД. Поэтому у производственных предприятий и фирм, которые занимаются розничной торговлей, могут возникнуть проблемы, если стоимость доставки будет указана в документах отдельной строкой. В этом случае инспектор, скорее всего, потребует уплаты ЕНВД.

Однако вывод налоговиков несостоятелен. Дело в том, что производственные организации, как и оптовики, заключают с покупателями договоры купли-продажи в соответствии с гл. 30 Гражданского кодекса РФ. То есть по гражданскому законодательству договоры купли-продажи, которые заключают оптовые и производственные фирмы, одинаковы. И нет никаких оснований говорить об отдельном виде деятельности.

Не согласимся с выводом налоговиков и по поводу фирм, которые торгуют в розницу. Ведь в розничных договорах также может быть условие о доставке. Поэтому платить ЕНВД таким организациям не нужно.

А есть ли способ, который позволит не платить ЕНВД с доставки и не спорить с инспекторами?

Чтобы наверняка избежать споров с инспекторами, в договоре и отгрузочных документах включите доставку в цену продукции. Тогда никаких отдельных записей о транспортировке ни в счетах-фактурах, ни в накладных не будет. И мысль об отдельной деятельности, подпадающей под "вмененку", в голову инспектору вообще не придет.

Еще один вариант - доставлять продукцию не собственным автомобильным транспортом, а прибегнуть к услугам сторонней фирмы, заключив с ней договор транспортной экспедиции. Причем эта сторонняя фирма может быть обычной "дочкой". То есть можно создать новую фирму, передать ей на баланс или предоставить по договору аренды автомобили и соответственно перевести ее на ЕНВД. И уже с ней заключать договоры транспортной экспедиции.

Предприятие занимается перевозкой пассажиров в маршрутных такси. При этом на балансе больше 20 машин, так что фирма не имеет права на ЕНВД и применяет "упрощенку". А как быть, если организация начала вести еще один вид деятельности: устанавливает на автомобили дополнительное оборудование (сигнализацию, радиоаппаратуру и т.д.)? Переводится ли эта деятельность на ЕНВД?

Новый вид деятельности подпадает под "вмененный" налог.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, ремонт и техническое обслуживание автомобилей переводятся на ЕНВД.

При этом для того, чтобы определить, какие именно услуги относятся к таковым, следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163). А именно нужно заглянуть в раздел 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования". Коду 017613 этого раздела соответствует "установка дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.)".

Таким образом, новый бизнес подпадает под ЕНВД. При этом с выручки от перевозки пассажиров фирма вправе и дальше уплачивать "упрощенный" налог.

6.2. С какого транспорта надо платить ЕНВД?

С каких именно транспортных средств надо платить "вмененный" налог?

Организации, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов, должны платить ЕНВД исходя из количества транспортных средств, которые они используют. На это указывает ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

И в прошлом году законодатели внесли изменения в Налоговый кодекс РФ (Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 66-ФЗ), четко прописав, что является транспортным средством. Это автобусы, а также легковые и грузовые автомобили. А вот прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски транспортом не являются.

Обратите внимание и на такой момент. Согласно ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, при расчете ЕНВД учитываются машины, которые используются при перевозках пассажиров и грузов. При этом в расчет берутся не только машины, находящиеся в собственности организации, но и те, которые используются по доверенностям.

Многие бухгалтеры сомневаются, надо ли платить вмененный налог с тех машин, которые предприятие фактически не использует?

Нет, делать это не нужно. Ведь Налоговый кодекс РФ требует, чтобы в расчет включались только те транспортные средства, которые фирма использует при перевозках. Такая же точка зрения высказана и в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ".

Но имейте в виду, что инспекторы при проверке определяют количество используемых машин с помощью путевых листов, оформленных в течение налогового периода. И те машины, по которым путевые листы не оформлены, считаются неиспользуемыми. Если же организация нарушила законодательство и путевые листы не составляла вообще ни по каким автомобилям, то, по мнению налоговиков, ЕНВД придется рассчитать исходя из количества всех транспортных средств.

С этим требованием можно поспорить. Ведь тот факт, что фирма использовала не все машины, можно подтвердить и другими документами: приказом руководителя о консервации или договором аренды транспортных средств. Эти документы помогают налогоплательщикам добиться своей правоты в судах. Свидетельство тому - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2004 г. по делу N А69-991/03-6-Ф02-1070/04-С1.

В середине квартала продали автомобиль, который использовался при перевозках. Надо ли платить в этом квартале ЕНВД с проданной машины?

Да, фирме придется рассчитать вмененный налог, но только за те месяцы, когда машина использовалась при перевозках.

Причем месяц, в котором транспортное средство было продано, в расчет брать не надо. Так поступить позволяет п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Фирма осуществляет несколько видов деятельности, и транспортные средства используются не только при перевозке пассажиров и грузов, переведенной на "вмененку". Как учесть стоимость таких машин при расчете ЕНВД?

Чтобы получить информацию по интересующему вопросу, мы обратились в налоговую службу и в Минфин России. И вот что там ответили.

Налоговики считают, что в такой ситуации "вмененный" налог нужно платить исходя из общего количества транспортных средств, которые используются во вмененной деятельности. При этом специалисты налоговой службы аргументируют свою точку зрения таким образом.

Вмененный налог платится со стоимости транспортных средств, которые организация использует при перевозке грузов и пассажиров. При этом Налоговый кодекс РФ не позволяет уменьшать сумму ЕНВД в зависимости от того, используются машины еще и в другом виде деятельности или нет. Следовательно, весь транспорт, который фирма использует при перевозках, должен учитываться во вмененной деятельности.

Если организация не хочет спорить с инспекторами, то, чтобы уменьшить сумму "вмененного" налога, посоветуем организации разделить все машины на транспорт, который:

- используется при перевозках;

- не используется при перевозках.

Причем такое деление руководителю нужно прописать в приказе. В этом случае фирма сможет платить ЕНВД только с тех машин, которые используются при перевозках, не опасаясь претензий со стороны проверяющих.

Если такой способ фирме не подходит, можно поступить так, как посоветовали в частной беседе сотрудники Минфина России. Там считают, что количество транспорта можно распределять между видами деятельности пропорционально какому-либо показателю, например выручке. И учитывать при расчете ЕНВД надо только то количество машин, которое приходится на долю выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД. Рассчитывать данную пропорцию нужно по данным бухгалтерского учета - исходя из данных за квартал.

Но предупредим: поскольку письменных разъяснений по этому вопросу Минфин России пока не издавал, возможно, придется спорить с налоговым инспектором.

Зарегистрировавшись в Вологде, организация начала перевозить пассажиров в такси между городом и областью. При этом для перевозок граждан в легковых автомобилях по Вологодской области предусмотрено три коэффициента К2 - 0,68, 0,43 и 0,35. Какой из них фирма должна использовать, зависит от численности населения в том городе региона, где она работает. Как рассчитывать ЕНВД в такой ситуации?

В данном случае нужно брать в расчет то значение коэффициента К2, которое установлено для Вологды. Ведь именно там зарегистрировано предприятие.

Фирма не обязана вставать на учет во всех городах субъекта, где осуществляются перевозки. Это следует из п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ. И так как организация уже зарегистрирована в Вологде, вставать на налоговый учет повторно в каком-либо из городов Вологодской области ей не нужно. Поэтому и платить ЕНВД нужно только там, где фирма зарегистрирована.

7. УСЛУГИ

Все ли бытовые услуги подпадают под "вмененку"?

Сейчас бытовые услуги переводятся на ЕНВД, если это предусмотрено региональным законом. При этом такими услугами считаются те, которые оказаны физическим лицам и поименованы в Общероссийском классификаторе, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. Об этом прямо говорится в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. При этом неважно, как оплачены услуги: за наличный расчет или в безналичном порядке.

Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в Общероссийском классификаторе коды 011000 5 - 019752 6. И сейчас у властей субъектов есть такой выбор: полностью перевести все эти услуги на ЕНВД или оставить их на общем режиме.

Но с 1 января 2006 г. конкретные бытовые услуги, по которым надо платить "вмененный" налог, будут определять местные власти. Причем чиновники на местах вправе будут перевести на ЕНВД только часть бытовых услуг, выбрав их из Общероссийского классификатора. Подробнее о грядущих изменениях - на страницах 89 - 90.

Какие еще услуги подпадают под ЕНВД?

Помимо бытовых услуг субъекты РФ (а с 2006 г. - представительные органы муниципальных районов и городских округов, то есть местные власти) могут перевести на ЕНВД автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок (ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с Общероссийским классификатором к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 017200 9. Но так как перечисленные услуги отнесены в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ к отдельным видам "вмененного" бизнеса, то при расчете ЕНВД к бытовым они уже не относятся. Такой вывод сделал Минфин России в своем Письме от 16 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/34.

Поэтому там, где региональные чиновники не перевели услуги по ремонту, мойке, техобслуживанию и хранению автомобилей на "вмененку", эти виды деятельности подпадают под общий режим налогообложения. Это правило действует, даже если бытовые услуги в регионе облагаются ЕНВД.

Есть еще одна проблема. В Общероссийском классификаторе среди услуг поименованы далеко не все их виды. Например, в этом документе в качестве бытовых услуг упоминаются различные ремонтные работы. Но при этом прямо не указана деятельность, связанная с ремонтом копировальной техники, очков и многих других товаров. Какие налоги платить в случаях, если услуга не названа в Классификаторе?

По мнению Минфина России (Письмо от 1 июня 2005 г. N 03-06-05-04/150), фирмы, оказывающие эти услуги, обязаны исчислять общие налоги. Ведь в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что бытовые услуги должны определяться в соответствии с Общероссийским классификатором. А значит, виды деятельности, не поименованные в этом документе, на ЕНВД не переводятся.

Организации, которые занимаются розницей, зачастую оказывают покупателям за отдельную плату различные услуги. Например, упаковывают товары, консультируют и т.д. Считаются ли эти услуги отдельным видом деятельности, подпадающим под ЕНВД?

Названные услуги считаются розничной торговлей. Такой вывод можно сделать из ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что розницей является, в частности, оказание покупателям услуг за наличный расчет.

Кроме того, это определение уточнил Минфин России, выпустив Письмо от 1 июня 2005 г. N 03-06-05-04/150. По мнению сотрудников финансового ведомства, под розницей понимаются услуги, которые организация оказывает непосредственно при продаже товаров за наличные. То есть услуги в этом случае не являются отдельным видом деятельности. И фирма будет платить один ЕНВД - по розничной торговле.

Но это правило не действует, если оказываемые услуги относятся к бытовым или прямо поименованы в Налоговом кодексе РФ как отдельные виды "вмененной" деятельности. Тогда организации придется платить два ЕНВД: с розничных продаж и услуг.

Как рассчитать численность работников? Ведь именно этот физический показатель используется при расчете "вмененного" налога теми фирмами и предпринимателями, которые оказывают услуги.

Организации, которые занимаются бытовыми или ветеринарными услугами, а также автосервисы и мойки рассчитывают ЕНВД исходя из численности работников. Если же речь идет о ПБОЮЛ, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя.

В расчет ЕНВД берется среднесписочная численность работников, которая определяется на основании Порядка, утвержденного Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 (далее - Порядок).

При этом если фирма занимается только "вмененной" деятельностью, то в расчет надо брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут две деятельности - облагаемую и не облагаемую ЕНВД - при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на спецрежим. Кроме того, в этом случае численность административного персонала можно распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на "вмененку", в общей численности.

Различные ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников, мы свели в таблицу.

Расчет численности для разных категорий работников

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |   Категория работников   |  Как учитывается |Ссылка на документ|
   |                          |    численность   |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Внешние совместители      |Пропорционально   |Статья 346.27     |
   |                          |отработанному     |Налогового        |
   |                          |времени           |кодекса РФ, п. 88 |
   |                          |                  |Порядка           |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сотрудники на больничном  |Полностью         |Пункт 85 Порядка  |
   |                          |учитывается       |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Работники, которые        |Полностью         |Пункт 85 Порядка  |
   |находятся в ежегодном     |учитывается       |                  |
   |оплачиваемом отпуске или в|                  |                  |
   |отпуске за свой счет      |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Те, кто находится в       |Не учитывается    |Пункт 87.1 Порядка|
   |отпуске по беременности и |                  |                  |
   |родам или по уходу за     |                  |                  |
   |ребенком                  |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сотрудники, которые       |Полностью         |Пункт 85 Порядка  |
   |работают на дому          |учитывается       |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Работники, которые заняты |Пропорционально   |Пункты 85 и 87.3  |
   |неполный день или неделю  |отработанному     |Порядка           |
   |                          |времени           |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Работники, с которыми     |Не учитывается    |Пункт 86 Порядка  |
   |заключены                 |                  |                  |
   |гражданско—правовые       |                  |                  |
   |договоры                  |                  |                  |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

При расчете ЕНВД численность работников нужно брать в расчет на конец каждого месяца. Такой вывод можно сделать из п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Фирма занимается ремонтом и продажей автомобилей. Как платить налоги?

Ремонт автотранспорта облагается ЕНВД. А при реализации легковых автомобилей фирма по своему желанию может платить обычные налоги или единый налог "упрощенки".

В Письме Минфина России от 23 июля 2004 г. N 03-05-12/58 говорится, что ремонт автотранспорта, независимо от формы расчетов (наличной, безналичной) и статуса заказчика (юридическое или физическое лицо), переводится на ЕНВД, а вот торговля легковыми автомобилями - нет.

Минфин опирается на положения пп. 6 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ. Здесь установлено, что легковые автомобили являются подакцизным товаром. А в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ говорится, что для ЕНВД реализация подакцизных товаров розницей не признается.

Между тем на "вмененку" может быть переведена именно розничная торговля. Значит, продавая легковые автомобили, вмененный налог уплачивать нельзя.

Правда, тут же чиновники напоминают: п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ предоставляет право наряду с режимом ЕНВД по одному виду деятельности применять "упрощенку" по другому бизнесу.

И в случае с торговлей автомобилями у фирмы также есть право применять "упрощенку". Ведь пп. 8 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять упрощенную систему лишь тем организациям, которые производят подакцизные товары.

8. РАСПРОСТРАНЕНИЕ И РАЗМЕЩЕНИЕ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ

С 1 января 2005 г. деятельность по размещению и распространению наружной рекламы региональные власти имеют право перевести на ЕНВД. И во многих субъектах РФ законодатели уже внесли соответствующие изменения в законы о ЕНВД.

Однако из Налогового кодекса РФ непонятно, какие фирмы должны платить по рекламе "вмененный" налог, какая реклама подпадает под ЕНВД и т.д.

Кроме того, отметим, что с 2006 г. в рекламный ЕНВД будут внесены значительные изменения. Подробнее о них - на страницах 88, 90.

8.1. Кто является плательщиком ЕНВД по рекламе

Предприятие арендует рекламные конструкции и размещает на них информацию о товарах других фирм. Подпадает ли его деятельность под ЕНВД?

Да, подпадает. В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на ЕНВД переводятся организации и индивидуальные предприниматели, которые используют для рекламы специальные конструкции - стенды, щиты, плакаты, афишные тумбы, транспаранты-перетяжки и т.п. При этом в Кодексе не уточняется, что эти конструкции обязательно должны быть в собственности у рекламной фирмы. Поэтому ЕНВД надо платить и в тех случаях, когда щиты, табло и т.п. арендованы. Такая позиция также изложена в Письме ФНС России от 30 ноября 2004 г. N 22-2-14/1841@.

А фирма, которая сдает пустующие конструкции в аренду или субаренду, является плательщиком ЕНВД?

Нет, сдача рекламных конструкций в аренду под действие "вмененки" не подпадает. Поэтому по такой деятельности придется либо платить общие налоги, либо переходить на "упрощенку". Ведь в подобных ситуациях доходы приносит не размещение рекламы, а передача имущества арендатору. То же касается и деятельности по изготовлению или покупке стендов, щитов и прочего для последующей продажи. Если же агентство получает доходы как от распространения рекламы, так и от продажи или сдачи щитов в аренду, то ему необходимо наладить раздельный учет доходов и расходов.

Считается ли рекламой вывеска с фирменным наименованием организации?

Нет. Не являются рекламой также любые объявления учреждений культуры, образования и здравоохранения. Следовательно, размещение таких сведений на вывесках и иных стационарных объектах ЕНВД не облагается. С таким подходом согласны и в налоговой службе (Письмо ФНС России от 30 ноября 2004 г. N 22-2-14/1841@).

Подпадают ли под ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, которые распространяют собственную рекламу?

Собственная реклама организаций под ЕНВД не подпадает. Это чиновники подтвердили в Письме Минфина России от 16 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/39. Ведь ЕНВД облагается именно предпринимательская деятельность по распространению рекламы. А размещение собственной рекламы не может быть признано предпринимательской деятельностью в соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ.

Нужно ли платить ЕНВД, если на стенде размещена социальная реклама?

Сотрудники ФНС России настаивают на том, что под ЕНВД подпадает распространение любой рекламы, в том числе и социальной направленности. Такую точку зрения они высказали в Письме ФНС России от 30 ноября 2004 г. N 22-2-14/1841@.

Однако это мнение налогового ведомства не бесспорно. И хотя в Кодексе действительно нет исключения для площадей, отданных под социальную рекламу, облагаться ЕНВД они, по идее, не должны. Ведь, как мы уже упоминали выше, на "вмененку" переводится предпринимательская деятельность по распространению и размещению наружной рекламы. А за рекламу социальной направленности агентство денег не получает. Более того, в ст. 18 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" прямо сказано, что организации - распространители рекламы обязаны отдавать часть площадей под "социалку". В данном случае речь идет о благотворительности. А значит, говорить о каких-либо коммерческих отношениях не приходится. Получается, что нет и объекта обложения ЕНВД - ведь рекламное место дохода не дает.

И все же еще раз подчеркнем: заняв такую позицию, нужно быть готовым к судебным разбирательствам. Кроме того, прежде чем вступать в спор, стоит уточнить в региональном законе размеры поправочного коэффициента К2. Например, в Законе г. Москвы от 24 ноября 2004 г. N 75 записано, что к площадям, отведенным под социальную рекламу, применяется поправочный коэффициент 0,005. То есть, хотя налог платить нужно, его сумма обычно невелика.

Облагается ли "вмененным" налогом реклама в метро?

Нет. Под ЕНВД подпадает только наружная реклама. А таковой является та, которая находится на улице и размещается на зданиях, сооружениях или прикреплена к земле. Реклама же в метро под определение наружной рекламы не подходит, а потому под "вмененный" налог не подпадает.

8.2. С какой площади платить налог

Сколько уплачивать ЕНВД, если реклама была вывешена на щите не весь налоговый период и какое-то время конструкция пустовала?

Налоговый кодекс РФ на этот вопрос ответа не дает. Чиновники, естественно, утверждают, что величина "вмененного" налога не зависит от того, сколько дней в месяце использовалась рекламная конструкция (Письмо ФНС России от 30 ноября 2004 г. N 22-2-14/1841@). Другими словами, и за один день, и за целый месяц нужно заплатить одну и ту же сумму.

Впрочем, тут же фискалы обнадежили: региональные законодатели вправе устанавливать для неиспользованных щитов пониженный коэффициент К2. А при желании власти субъектов РФ могут позволить вообще не платить налог за время, пока на щите не было рекламы. Например, в упоминавшемся Законе г. Москвы N 75 коэффициент К2 зависит не только от расположения конструкций и характера рекламы, но и от продолжительности размещения.

Некоторые конструкции позволяют одновременно размещать сразу несколько изображений и демонстрируют их одно за другим. Как рассчитывать ЕНВД в таких случаях?

Чиновники, ссылаясь на ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, заявляют, что для целей уплаты ЕНВД надо сложить площадь всех изображений (см. Письмо ФНС России от 30 ноября 2004 г. N 22-2-14/1841@). То есть если на стенде сменяются три рекламные картинки, то и площадь информационного поля нужно увеличить втрое.

Конечно, такие разъяснения невыгодны распространителям рекламы. Однако другой подход неизбежно вызовет споры с налоговой инспекцией. И поскольку арбитражной практики по данному вопросу пока нет, предсказать, каким может быть итог судебного разбирательства, очень сложно.

Как платится налог с электронных и световых табло, на которых показывают рекламные ролики?

В данном случае количество демонстрируемой рекламной информации никакого значения не имеет, так как в расчет ЕНВД берется площадь светоизлучающей поверхности. Такое разъяснение приведено в Письме ФНС России от 30 ноября 2004 г. N 22-2-14/1841@.

8.3. Как учесть корректирующий коэффициент

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ региональные власти определяют значение коэффициента К2, который учитывается при расчете "вмененного" налога. В одних регионах установлено одно значение коэффициента К2 для любой рекламы, облагаемой ЕНВД. В других значение коэффициента зависит от типа наружной рекламы и от того, в каком районе она размещена. И именно этот коэффициент К2 создает проблему, когда агентство расположено в одном городе, а размещает рекламу в другом. Какое значение коэффициента брать в расчет в этом случае?

Некоторые чиновники считают, что нужно брать коэффициент, который предусмотрен в том городе, где размещается реклама. И именно туда фирма должна перечислять ЕНВД. Таким образом, чиновники предлагают рекламным агентствам платить налог во всех городах, где они ведут свою деятельность.

Однако есть весомые аргументы, которые доказывают абсурдность этой точки зрения. На самом деле все зависит от того, размещает фирма рекламу в том же субъекте РФ, где состоит на учете, или нет. Рассмотрим возможные ситуации.

1. Агентство размещает рекламу в другом городе, но в том же субъекте РФ, где зарегистрировано. В этом случае у фирмы нет никаких оснований платить налог в бюджет другого города. Дело в том, что п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ требует вставать на учет только в том случае, если организация начала вести деятельность в том субъекте РФ, где она еще не зарегистрирована. В данном случае фирма ведет деятельность лишь в другом городе, но в том же субъекте, а значит, вставать на учет в инспекции еще раз не надо. Следовательно, и налог надо платить в бюджет того города, где фирма зарегистрирована.

2. Агентство размещает рекламу в другом городе и в другом субъекте РФ. Если организация начала вести "вмененную" деятельность в другом субъекте РФ, то тут необходимо выполнить требования уже упомянутой ст. 346.28 и встать на учет в налоговой инспекции. Однако сделать это надо лишь в одном из городов другого субъекта. Ведь, как только фирма зарегистрируется в одной из инспекций другой области, она может вести рекламную деятельность на всей территории этого региона.

Вывод отсюда такой: если агентство уже зарегистрировано в каком-либо субъекте РФ, то вставать на налоговый учет повторно там оно не должно. При этом неважно, в каком из городов этой области фирма размещает рекламу. Отметим, что такой вывод Минфин России сделал в своем Письме от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/14.

8.4. Как можно не платить "рекламный" ЕНВД

Уже I квартал 2005 г. показал, что у некоторых бизнесменов, занимающихся размещением наружной рекламы, налоговая нагрузка существенно увеличилась. Поэтому многие организации задаются вопросом - а можно ли избежать уплаты рекламного ЕНВД?

Способ, о котором пойдет речь, позволяет не платить ЕНВД "рекламщикам", считающимся представителями малого бизнеса. Кто именно подпадает под это понятие, указано в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ). Здесь названы индивидуальные предприниматели, а также те фирмы, которые отвечают двум требованиям. Во-первых, средняя численность работников такой организации не должна превышать 50 человек. Во-вторых, не больше 25 процентов ее уставного капитала может принадлежать:

- Российской Федерации или ее субъекту;

- общественным или религиозным организациям, фондам;

- предприятиям, не считающимся малыми.

Но не все "рекламщики", которые относятся к малым предприятиям, могут избежать ЕНВД. В "льготники" попадут только те, кто открыл фирму в 2003 и 2004 гг. Чтобы понять, почему так, нужно разобраться с самой льготой.

Искомая льгота прописана в п. 1 ст. 9 Закона N 88-ФЗ. Там предусмотрен случай, когда изменения законодательства ухудшили положение фирм и предпринимателей. Тогда в течение первых четырех лет деятельности можно платить налоги в том же порядке, который действовал на момент госрегистрации.

Правда, в августе 1998 г. данная льгота была отменена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Однако 1 января 2003 г. этот Закон утратил силу, и соответственно льгота для малого предпринимательства возродилась. Вот только на этот раз она просуществовала в тексте закона еще меньше - всего до 1 января 2005 г.

Подобное право фирм и предпринимателей защищает также ст. 57 Конституции РФ: "Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют". Аналогичное положение содержит и п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ. Он гласит: если закон ухудшает положение налогоплательщиков, то он не распространяется на те правоотношения, которые возникли до того, как был утвержден этот закон.

Поэтому четырехлетнее право исчислять налоги по-старому действительно только для тех фирм, которые начали свою деятельность в период действия льготы - ее отмена ухудшает положение именно таких фирм. Остальным жаловаться не на что: если ваша фирма занялась рекламным бизнесом, когда льготы в законе уже не было, то тем самым вы согласились на существующий режим.

Подведем итог. Льготой ст. 9 Федерального закона N 88-ФЗ предприниматели и фирмы, созданные в 2003 г., имеют право пользоваться до 2007 г., а те, кто был зарегистрирован в 2004 г., - до 2008 г.

Но наверняка право использовать данную льготу придется отстаивать в суде. Как доказать судьям, что в связи с введением "рекламного" ЕНВД положение фирмы действительно ухудшилось?

Тут пригодятся решения судов, которые уже разбирали подобные споры, - они дают два варианта аргументов в пользу налогоплательщиков.

Первый вариант заключается в следующем. Надо представить суду расчет, из которого видно, что сумма общих налогов меньше "рекламного" ЕНВД. В качестве примера приведем Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26 мая 2004 г. N Ф03-А73/04-2/1062. Арбитры приняли во внимание то, что общая сумма налогов за год по данным деклараций гораздо ниже ЕНВД, начисленного инспекторами за тот же период. Это обстоятельство судьи расценили как увеличение налогового бремени. Поэтому претензии налоговиков суд отклонил.

Такое сравнение можно провести по итогам I квартала 2005 г. И если платежи по ЕНВД при сопоставимых условиях за этот период окажутся больше, чем налоги общего режима или единый налог "упрощенки", то ухудшившееся положение будет налицо.

Второй вариант основан на выводах Конституционного Суда РФ, изложенных в Определении от 7 февраля 2002 г. N 37-О. В этом документе судьи подчеркивают, что ухудшение условий для малых предприятий заключается не только в возросших суммах налогов. Это могут быть и иные новые обязанности, не выполняя которые фирма рискует навлечь на себя штраф.

К таким обязанностям судьи ФАС Северо-Западного округа отнесли получение свидетельства о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и сдачу отчетности (Постановление от 30 октября 2003 г. N А05-9335/02-492/11).

В итоге арбитры решили, что предприниматель правомерно использовал льготу, предусмотренную в ст. 9 Закона N 88-ФЗ.

От себя добавим, что к дополнительным обязанностям можно отнести необходимость вести раздельный учет. А он нужен, если фирма или предприниматель ведут два вида деятельности - один облагается общими налогами, а другой подпадает под ЕНВД. И ведь именно в такое положение попало немало "рекламщиков" - по наружной рекламе их обязали платить "вмененный" налог, а по остальным видам деятельности они по-прежнему должны платить или общие налоги, или единый налог при "упрощенке".

А как к этому способу ухода от ЕНВД относятся в Минфине России?

В Минфине согласны, что вышеназванная льгота для малых предприятий еще действует. Однако подчеркивают, что точку в споре будет ставить суд.

Вот что сообщает по этому вопросу Сорокин Алексей Валентинович, руководитель отдела имущественных и прочих налогов Минфина России: "Известны случаи, когда суды поддержали налогоплательщиков, разрешая им не переходить на ЕНВД, а уплачивать налоги в том же порядке, что и год-два назад. И это несмотря на то что статья 9 Федерального закона N 88-ФЗ, позволяющая малым предприятиям в течение первых четырех лет существования оставаться на том режиме, который был выбран в год регистрации, уже не действует.

Логика, представляемая налогоплательщиками в судах, понятна: Конституция не позволяет отменять нормы законов задним числом, если новые нормы (в данном случае переход на ЕНВД) "ухудшают положение налогоплательщиков". Стало быть, фирмы, зарегистрированные в 2003 - 2004 гг., когда действовала льгота, и являющиеся малыми предприятиями, вправе руководствоваться ст. 9 Закона N 88-ФЗ и сейчас, оставаясь на прежней системе налогообложения.

Для этого нужно доказать в суде, что с введением ЕНВД ухудшилось положение фирмы. При этом арбитрам необходимо предъявить не прогнозируемые расходы, доходы и размеры налогов к уплате, а фактические их суммы. Например, можно показать, что за прошедшие месяцы 2005 г., когда начал действовать ЕНВД, фирма уже уплатила больше налога, чем за аналогичный период предыдущего года, когда действовал другой режим налогообложения. Впрочем, возможно, некоторым фирмам будет позволено оперировать расчетными данными, а не фактическими. Повторюсь, последнее слово - за судом".

9. АВТОСТОЯНКИ

С IV квартала 2004 г. услуги по хранению автомобилей на стоянках для целей ЕНВД считаются самостоятельным видом деятельности. Ведь с 1 октября 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ, который внес соответствующие поправки в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

Правда, для того чтобы с указанной даты автостоянки вступили в ряды плательщиков "вмененного" налога, законодатели должны были подправить региональные законы. Но власти субъектов РФ далеко не всегда расторопны. Поэтому во многих регионах фирмы, оказывающие услуги по хранению транспорта, столкнулись с серьезными проблемами.

Чтобы точнее обрисовать сложившуюся ситуацию, мы подробно рассказали, как стоянкам следовало платить ЕНВД до изменений в Кодексе и каким образом надо действовать теперь.

9.1. ЕНВД по автостоянкам до 1 октября 2004 года

Хранение автомобилей в нашей фирме входит в услуги по ремонту и обслуживанию. Как нам платить налоги?

Вам необходимо уплачивать ЕНВД. Ведь ремонт, техническое обслуживание и мойка транспорта для целей ЕНВД выделены в самостоятельный вид деятельности (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). И хранение автомобилей - неотъемлемая часть технологического процесса. При этом неважно, чьи автомобили хранятся на стоянках - принадлежащие гражданам или юридическим лицам.

Физическим показателем является количество работников, включая и индивидуального предпринимателя.

Как быть фирмам, если хранение автомобилей - отдельный вид бытовых услуг?

До 1 октября 2004 г. ответ на этот вопрос вызывал немало споров. Итог этих споров - стоянки вправе платить ЕНВД. Объясним подробно.

Еще в 2003 г. этой проблемы коснулось МНС России в Письме от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации". Тогда налоговики заявили, что услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках как самостоятельный вид деятельности под ЕНВД не подпадают. Запрет, содержащийся в Письме, стал предметом разбирательств в арбитражных судах. И, надо сказать, некоторые суды вставали на сторону налоговиков. Пример тому - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 октября 2003 г. по делу N А82-38/2003-А/1.

Точку в споре поставил ВАС РФ. В своем Решении от 20 мая 2004 г. N 4719/04 он пришел к выводу о том, что фирмы, которые только хранят машины на автостоянках, могут быть переведены на ЕНВД. Ведь подобная деятельность является разновидностью платных бытовых услуг, оказываемых населению (код по ОКУН 017608). Этот бизнес упомянут в ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, где перечислены виды предпринимательства, подпадающие под "вмененку". Между тем, как отметили судьи, налоговики не вправе изменять перечни Кодекса - это прерогатива законодателей. Поэтому абз. 4 п. 5 Письма МНС России N СА-6-22/657 был признан недействующим.

Справедливости ради заметим, что в некоторых регионах, несмотря на запреты налоговиков, автостоянки платили ЕНВД и раньше, поскольку такая возможность была предоставлена законами данных субъектов РФ.

Итак, содержание транспорта на автостоянках ВАС РФ признал одним из видов бытовых услуг населению, которые, в свою очередь, подпадали под ЕНВД.

А с какой базовой доходности надо было рассчитывать налог?

В прошлом году до 1 октября надо было применять базовую доходность 5000 руб. на одного работника, включая ПБОЮЛ, если владелец стоянки не организация, а индивидуальный предприниматель.

Однако отметим, что налоговики часто требуют применять за 2004 г. базовую доходность 8000 руб.

Фискалы обращаются к Общероссийскому классификатору услуг населению. И утверждают, что "хранение автотранспортных средств на платных стоянках" (ОКУН 017608) относится к "прочим услугам по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств". А потому базовую доходность именно этих услуг автостоянки должны брать в расчет ЕНВД. В прошлом году она составляла 8000 руб. на одного работника, в том числе и на индивидуального предпринимателя.

Причем инспекторы подчеркивают, что применять этот показатель нужно в любом случае. И когда хранение автомобилей - неотъемлемая часть ремонта, техобслуживания или мойки. И даже когда организация только размещает машины на стоянке за плату.

Однако в Письме от 11 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/89 Минфин России не поддержал налоговиков. По их мнению, если фирма только хранит транспорт на стоянке, то она оказывает бытовую услугу. Это подтвердил ранее и ВАС РФ в Решении от 20 мая 2004 г. N 4719/04.

Следовательно, фирмы, которые владеют автостоянками и при этом не занимаются ремонтом и т.п., в 2004 г. могли платить "вмененный" налог исходя из базовой доходности 5000 руб. на одного работника, включая ПБОЮЛ.

Так следовало поступать с того момента, когда начала действовать гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, то есть с 1 января 2003 г. И до 1 октября 2004 г.

Нужно ли делать пересчет, если автостоянка до Решения ВАС РФ от 20 мая 2004 г. N 4719/04 платила налоги на общем режиме?

Да, нужно. Ведь после того, как ВАС РФ принял соответствующее решение, получилось, что те автостоянки, которые платили налоги по обычной системе, должны перейти на ЕНВД. Причем перейти задним числом, то есть с 1 января 2003 г. - именно тогда вступила в силу гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Конечно, это возможно лишь при условии, что в региональном законе бытовые услуги включены в перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. При этом в нормативном акте может не оговариваться конкретно хранение транспорта, а это могут быть просто "иные виды бытовых услуг".

Соответственно, перейдя на "вмененку" задним числом, стоянка получает право вернуть из бюджета сумму общих налогов, которую она уплатила с 2003 г.

А будут ли начисляться штрафы и пени за опоздание с "вмененным" налогом?

Нет, штрафов здесь быть не должно, ведь организация лишь выполняла письменные указания налоговиков. А в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ это освобождает фирму от ответственности. Это подтверждают и суды. Пример - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 марта 2004 г. по делу N А33-684/03-С6-Ф02-402/04-С1 (N А33-684/03-С6-Ф02-818/04-С1).

С пенями ситуация сложнее. Налоговики считают, что их нужно платить даже в том случае, если предприятия не начисляли ЕНВД, следуя письменным разъяснениям налоговиков. Ведь ст. 111 Налогового кодекса РФ освобождает только от взыскания штрафа, а не пеней. С этим согласны и суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2004 г. N А44-3321/03-С3). То есть пени заплатить, скорее всего, придется. Однако их можно зачесть в счет переплаты по обычным налогам, которая неизбежно возникнет у фирмы.

9.2. ЕНВД по автостоянкам после 1 октября 2004 года

С 1 октября 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ. Именно этот документ с IV квартала 2004 г. признал услуги по хранению автомобилей на стоянках для целей ЕНВД самостоятельным видом деятельности. Но во всех ли регионах автостоянкам надо платить ЕНВД именно с IV квартала 2004 г.?

До 2006 г. ЕНВД является региональным налогом. Поэтому, чтобы изменения заработали, власти субъектов Российской Федерации должны внести их в свои законы. Чтобы фирмы могли использовать нововведение по автостоянкам с IV квартала 2004 г., его должны были узаконить до 1 сентября 2004 г. Ведь, согласно ст. 5 Налогового кодекса РФ, закон вступает в силу, во-первых, через месяц со дня официального опубликования, а во-вторых, не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Как мы уже сказали, в случае с ЕНВД это квартал. Вот и получается: чтобы автостоянки могли платить единый налог по-новому в 2004 г., региональные власти должны были поправить законы до сентября прошлого года.

Некоторые регионы в этом преуспели. Например, не теряли времени ленинградские законотворцы. Они опубликовали изменения в свой Закон 31 августа 2004 г. Поэтому автостоянки Ленинградской области уже с 1 октября прошлого года платили единый налог по стоянкам в соответствии с новыми правилами.

Как платить налоги автостоянкам, расположенным в тех регионах, где законодатели не успели ввести ЕНВД для стоянок с 1 октября 2004 г.?

К сожалению, с IV квартала 2004 г. стоянки таких регионов не имели права платить ЕНВД. Причем ни по новым правилам, ни по старым - как по бытовым услугам. По-старому не могли платить, так как с 1 октября 2004 г. согласно Налоговому кодексу РФ хранение автомобилей является самостоятельным видом деятельности. А по-новому платить "вмененный" налог стоянки не могут до тех пор, пока власти субъектов РФ не изменят региональные законы. Получается, что в последнем квартале 2004 г. в нерасторопных регионах стоянки должны были платить налоги по общему режиму.

Какие особенности расчета нового ЕНВД по автостоянкам необходимо учесть?

Во-первых, с IV квартала 2004 г. содержание автомобилей на стоянках уже нельзя больше классифицировать ни как бытовые услуги населению, ни как услуги в рамках единого технологического процесса по ремонту, обслуживанию и мойке автомобилей.

Во-вторых, теперь неважно, кому принадлежат машины, хранящиеся на стоянках, - гражданам или организациям. Напомним: раньше под ЕНВД подпадали только услуги, которые оказывались физическим лицам.

В-третьих, изменился порядок расчета единого налога. Теперь по Кодексу физический показатель для платных автостоянок - площадь в квадратных метрах (а не численность работников, как было до внесения поправок). А ежемесячная базовая доходность - 50 руб. за один квадратный метр.

Автостоянка переведена на ЕНВД. "Вмененную" деятельность ведет на земельном участке, площадь которого согласно договору аренды составляет 200 кв. м. Но под стоянку задействована не вся территория. На ней расположены еще и подсобные помещения, которые используются в оптовой торговле. Какую площадь брать для расчета ЕНВД по стоянке?

Все зависит от того, как оформлен договор аренды.

Если там указано, сколько именно метров занят под стоянку автомобилей, то платить ЕНВД нужно только с этой площади. Ведь автостоянкой считается только территория, специально предназначенная для хранения транспортных средств. Так сказано в Правилах оказания услуг автостоянок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. N 795.

Если же в договоре не выделен метраж стоянки, то налог придется уплачивать со всей площади арендованного участка.

А как платить ЕНВД фирме, которая занимается ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомобилей и у которой еще есть и платная стоянка?

"Вмененный" налог надо начислять по каждому виду предпринимательства. Во-первых, это будет ЕНВД с деятельности по комплексному обслуживанию автомобилей. Он по-прежнему рассчитывается исходя из базовой доходности, которая составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника. И во-вторых, надо перечислять налог с площади автостоянки.

9.3. Когда стоянка не подпадает под ЕНВД

У гостиницы есть автостоянка для гостей. Платить ли ЕНВД по этому виду деятельности?

"Вмененный" налог рассчитывать не нужно, если плата за то, что автомобили находятся на стоянке, входит в стоимость номера и в счете гостиницы не выделяется.

Если же гостиница оформляет плату как дополнительную услугу, то есть выделяет ее стоимость в документах отдельной строкой, то платить ЕНВД надо. Конечно, при условии, что в регионе "хранение автомобилей на платных стоянках" переводится на ЕНВД (пп. 4.1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). В этом случае нужно наладить особый учет по деятельности стоянки.

У организации есть стоянка, где хранятся задержанные автомобили. С каждого нарушителя берется штраф, половина которого перечисляется органам ГИБДД. Подпадает ли такая деятельность под "вмененный" налог?

Нет, штрафные стоянки на ЕНВД не переводятся. Дело в том, что под этот режим подпадает предпринимательская деятельность по хранению транспорта на платных стоянках. Но организация, размещая на стоянке автомобили нарушителей, такую деятельность не ведет. Ведь фирма не заключает с владельцами машин договоры об оказании услуг (ни письменно, ни устно). Значит, говорить о каких-либо коммерческих отношениях не приходится.

И еще один аргумент: деятельность по хранению транспорта на штрафных стоянках регулируется не уставом предприятия, как у коммерческих фирм, а нормативными актами местных органов власти.

10. ФИРМА СОВМЕЩАЕТ ЕНВД И ОБЩИЙ РЕЖИМ

Если организация совмещает общий режим и "вмененку", то ей необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. Основная сложность тут возникает с распределением тех расходов, которые относятся ко всей деятельности фирмы в целом. Еще одна проблема - расчет зарплатных налогов и взносов. Также мы расскажем об особенностях заполнения бухгалтерской отчетности фирмами, совмещающими ЕНВД и общий режим налогообложения.

10.1. Распределение расходов

Какую методику надо применять для распределения общехозяйственных расходов, если организация совмещает ЕНВД и общий режим?

На этот вопрос ответил Минфин России в Письме от 1 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/63. Он указал, что организации, которые одновременно платят ЕНВД и налог на прибыль, должны руководствоваться порядком, прописанным в п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что делить расходы нужно пропорционально долям выручки от каждого бизнеса в общем доходе организации (без учета НДС).

А в другом своем Письме - от 28 апреля 2004 г. N 04-03-1/59 - Минфин России пояснил, что доходы и расходы нужно брать нарастающим итогом с начала года. При этом распределять общехозяйственные расходы надо по итогам отчетных периодов, установленных для налога на прибыль. Это могут быть I квартал, полугодие и 9 месяцев или же месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Пример 1. У фирмы есть два продовольственных магазина в Московской области. Один из них расположен в г. Реутове и занимает 140 кв. м. Другой находится в Балашихе, его площадь составляет 240 кв. м. В Московской области розничная торговля через магазины площадью не более 150 кв. м переведена на ЕНВД.

Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Всего за I квартал 2005 г. фирма выручила 3 510 000 руб. (без НДС). Причем в реутовском магазине продуктов было продано на 1 140 000 руб. (без НДС), а магазин в г. Балашихе принес 2 370 000 руб. (без НДС). То есть доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, равна:

1 410 000 руб. : 3 510 000 руб. х 100% = 40,17%.

Расходы организации, которые относятся к обоим магазинам (аренда офиса, зарплата администрации и т.д.), за этот же период составили 740 000 руб. При этом на реутовский магазин, то есть подпадающий под ЕНВД, приходится:

740 000 руб. х 40,17% = 297 258 руб.

Следовательно, на торговлю в Балашихе, облагаемую общими налогами, следует отнести:

740 000 руб. - 297 258 руб. = 442 742 руб.

Эту сумму организация включит в расходы при расчете налога на прибыль по итогам I квартала 2005 г.

Фирма торгует и оптом, и в розницу. По рознице платит единый налог на вмененный доход. Часть товаров из одной партии может быть продана оптом, а часть - в розницу. Как распределить между этими видами деятельности расходы на доставку товаров до нашего склада?

Если нельзя точно установить, какая именно часть затрат на доставку приходится на тот или иной товар, то можно распределить эту сумму пропорционально долям выручки от опта и розницы в общем доходе. Такой порядок прописан в п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ.

Затем ту часть транспортных затрат, которая приходится на оптовую торговлю, нужно распределить между реализованными товарами и их остатком на складе. Ведь, согласно ст. 320 Налогового кодекса РФ, у торговых организаций расходы на доставку считаются прямыми. Чтобы рассчитать, сколько расходов по транспортировке приходится на нереализованные товары, воспользуйтесь такой формулой:

РДк = ОТ х (РДн + РДм) : (ТР + ОТ),

где: РДк - сумма расходов на доставку, приходящаяся на нереализованные товары; ОТ - остаток товаров на начало месяца; РДн - остаток несписанных транспортных расходов на начало месяца; РДм - расходы на доставку в течение месяца; ТР - стоимость товаров, реализованных в течение месяца.

10.2. Как рассчитывать ЕСН и пенсионные взносы

Если у фирмы есть как "вмененный" бизнес, так и деятельность на общем режиме, то возникает проблема - с какой суммы надо платить ЕСН? Ведь "вмененщики" освобождены от уплаты этого налога и обязаны начислять лишь пенсионные взносы с заработной платы сотрудников. Тогда как фирмы на общем режиме являются плательщиками единого социального налога.

Чтобы определить, какую сумму зарплаты облагать ЕСН, надо подсчитать, сколько доходов принес каждый из видов предпринимательства. Для этого нужно составить пропорцию. Тут-то и возможны варианты.

10.2.1. Вариант чиновников

Налоговый кодекс РФ не устанавливает правил, по которым следует распределять доходы сотрудников, работающих в разных сферах деятельности фирмы. Чиновники же Минфина России в своих разъяснениях советуют руководствоваться порядком, прописанным в п. 9 ст. 274 Кодекса и предназначенным для налога на прибыль. А именно делить расходы, относящиеся к обоим видам предпринимательства, пропорционально доле выручки от ЕНВД в общем доходе без учета НДС.

При этом доходы надо брать нарастающим итогом с начала года. И распределять зарплату сотрудников, работающих на два "фронта", нужно по итогам каждого месяца. Ведь авансовые платежи по ЕСН рассчитывают в тот момент, когда работникам начисляют зарплату.

То есть чиновники предлагают действовать так.

Шаг 1. Взять выручку, которую принесла "вмененка", и разделить ее на общий доход без НДС. Итог - это доля доходов, приходящихся на бизнес, с которого уплачивают ЕНВД.

Шаг 2. Полученную долю ЕНВД умножить на зарплату сотрудников, которые заняты в обеих сферах деятельности. Итог расчета - часть зарплаты работников, приходящаяся на "вмененный" бизнес. С нее надо заплатить только пенсионные взносы.

Шаг 3. Из зарплаты работников, занятых в двух видах предпринимательства, вычитают ту часть, что приходится на "вмененную" деятельность. В результате получается база для расчета ЕСН.

10.2.2. Альтернативные варианты

Раз единый порядок расчета пропорций законодательно не установлен, значит, предприятие имеет право разработать его самостоятельно. При этом за основу можно взять выручку, заработную плату сотрудников или стоимость основных средств. Выбранный метод обязательно нужно закрепить в учетной политике.

Конечно, большинство организаций делят зарплату "общих" сотрудников пропорционально выручке. Но и тут возможны варианты.

Например, пропорцию можно рассчитывать не в целом по организации, а отдельно по каждому подразделению. Такой метод одобрен в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25 января 2005 г. по делу N А28-12862/2004-519/15. В спор с инспекторами вступила одна из кировских фирм, на балансе которой числятся несколько магазинов. Там наряду с собственной продукцией продавались и покупные товары. Напомним: налоговики считают, что реализация готовой продукции через свою розничную сеть на ЕНВД не переводится. Такой же позиции придерживается и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 7 октября 2003 г. N 6884/03.

Этот факт кировская организация не оспаривала и вела раздельный учет. Так вот, чтобы определить зарплату, на которую начисляют ЕСН, бухгалтер соотносил выручку за свою продукцию с общим доходом по каждому магазину. А налоговики требовали, чтобы в расчет принимался товарооборот сразу по всей фирме.

Арбитры же Волго-Вятского округа пришли к такому выводу: взяв за основу выручку только магазина, фирма не нарушила налогового законодательства. Ведь в силу п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законах трактуются в пользу налогоплательщика. И фискалы не могут навязывать свой метод расчета.

Пример 2. Производственная фирма изготавливает мебель. Часть собственной продукции она реализует через магазин площадью 120 кв. м, а часть - непосредственно со склада. Помимо мебели собственного производства фирма продает в своем магазине еще покупные изделия и фурнитуру. В регионе, где работает организация, розничная торговля через объекты площадью не более 150 кв. м облагается ЕНВД.

За июнь 2005 г. фирма выручила 3 700 000 руб. (без НДС). Причем от магазина было получено 1 500 000 руб. (из них 700 000 руб. - за собственную мебель). А со склада предприятия было отгружено собственной мебели на 2 200 000 руб. (без НДС). Зарплата продавцов, товароведов, администрации магазина и т.п. в июне составила 370 000 руб. Предположим, что регрессивную шкалу фирма не применяет.

Вариант 1. Доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, по предприятию в целом равна 21,62% ((1 500 000 руб. - 700 000 руб.) / 3 700 000 руб. х 100%). Следовательно, на бизнес, с которого платится ЕСН, приходится 78,38% (100 - 21,62).

Таким образом, зарплата персонала, с которой нужно начислить ЕСН, такова:

370 000 руб. х 78,38% = 290 006 руб.

А сумма собственно ЕСН - 75 401,56 руб. (290 006 руб. х 26%).

Вариант 2. Бухгалтер сравнил выручку от продажи покупных товаров через магазин с общим товарооборотом этого филиала.

Доля выручки от "вмененной" деятельности магазина составляет:

(1 500 000 руб. - 700 000 руб.) : 1 500 000 руб. х 100% = 53,33%.

Выходит, зарплата, с которой нужно заплатить ЕСН, равна:

370 000 руб. х (100% - 53,33%) = 172 679 руб.

Получается, что нужно заплатить 44 896,54 руб. (172 679 руб. х 26%) ЕСН.

Разница между суммами соцналога, рассчитанного по первому и второму вариантам, очевидна - 30 505,02 руб. (75 401,56 - 44 896,54).

10.2.3. Как применять регрессивные ставки

Еще один смежный вопрос - как применять регрессивные ставки по ЕСН и пенсионным взносам?

Что касается ЕСН, то здесь в расчет надо брать только ту зарплату, которая приходится на бизнес, не подпадающий под "вмененку". Допустим, доход директора магазина, где продаются как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, к июню превысил 280 000 руб. Прежде чем применять регрессивные ставки по ЕСН, нужно рассчитать, какая часть дохода директора приходится на деятельность на общих налогах. И только когда эта часть заработка превысит 280 000 руб., соцналог надо платить по пониженным ставкам.

Такого же мнения придерживается и Минфин России в Письме от 18 февраля 2004 г. N 04-04-04/23.

А как быть с пенсионными взносами? Ими облагается вся зарплата сотрудников, занятых в двух сферах деятельности. Это означает, что для взносов следует брать в расчет всю сумму. Ведь плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанности перечислять пенсионные взносы.

Таким образом, налогооблагаемая база по ЕСН меньше базы по взносам в Пенсионный фонд РФ. То есть вполне возможно, что пенсионные взносы за сотрудника организация будет исчислять по регрессивному тарифу, а ЕСН - по максимальным ставкам.

ЕСН, который платится в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, начисленных за тот же период. Организации, совмещающие два режима, уменьшают ЕСН только на те взносы, которые приходятся на общую деятельность.

В общем, рассчитывать пенсионные взносы по регрессивным тарифам надо исходя из общей суммы выплат сотрудникам - по всем видам деятельности. А взносы, которые уменьшают "федеральную" часть ЕСН, исчисляют только с зарплаты по бизнесу, облагаемому общими налогами. При этом применяют соответствующие ставки. То есть не исключена ситуация, когда налоговый вычет по ЕСН придется вычислять с помощью не регрессивных, а обычных тарифов.

10.3. Амортизация имущества, используемого

в нескольких видах деятельности

Теперь об имуществе, которое используется как во "вмененной" деятельности, так и в бизнесе, облагаемом общими налогами. Как по таким объектам рассчитывать амортизацию?

Прежде чем посчитать амортизацию, фирме необходимо определить первоначальную стоимость основного средства. Причем руководствоваться надо п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. В зависимости от первоначальной стоимости и срока службы имущества исчисляется сумма ежемесячной амортизации.

Поскольку имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, учесть всю сумму амортизационных отчислений при расчете налога на прибыль нельзя. Поэтому фирме придется распределять амортизацию в соответствии с п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ. А именно пропорционально доле выручки от деятельности на обычном режиме в общем доходе, который получила фирма без учета НДС.

При расчете указанной пропорции сложность состоит в том, что данные о доходе, полученном от ЕНВД, отражены только в бухгалтерском учете. Ведь фирма не ведет налоговый учет по "вмененной" деятельности. Откуда же тогда взять данные о выручке организации?

Тем фирмам, которые считают налог на прибыль методом начисления, беспокоиться не стоит. Они могут взять данные о выручке из бухучета. Ведь выручка, полученная по деятельности, не облагаемой ЕНВД, скорее всего, будет совпадать с доходом в налоговом учете.

Если же организация исчисляет налог на прибыль кассовым методом, действовать нужно по-другому. Данные о выручке от вмененной деятельности берутся из бухучета. А вот доходы от деятельности на общем режиме надо определять по данным налогового учета.

И еще один важный нюанс. При распределении амортизации доходы и расходы нужно брать нарастающим итогом с начала года. Это следует из Письма Минфина России от 28 апреля 2004 г. N 04-03-1/59.

10.4. Как рассчитать ЕНВД

Тот факт, что имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, не влияет на сумму вмененного налога, если фирма определяет его исходя из количества работников, торговых мест или автомобилей. Поэтому интересует случай, когда при расчете налога учитывается площадь торгового зала, в котором фирма ведет два вида деятельности. Как в этом случае рассчитать ЕНВД?

Возможны две ситуации. Ситуация первая: площадь, которая используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, можно определить по документам на помещение (договору аренды, плану здания, схеме и т.д.). Именно эту площадь и нужно взять при расчете "вмененного" налога. На это указал Минфин России в Письме от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/45.

Пример 3. ООО "Волна" осуществляет розничную торговлю и платит ЕНВД. Общая площадь торгового зала составляет 120 кв. м. В июле 2005 г. фирма сдала 40 кв. м в аренду. Это четко прописано в договоре аренды.

Таким образом, бухгалтер фирмы рассчитал ЕНВД за III квартал 2005 г. с торговой площади, равной 80 кв. м (120 - 40).

Вторая ситуация, когда из документов на помещение нельзя определить, какая площадь используется во "вмененной" деятельности. Налоговики в этом случае настаивают на том, что налог необходимо заплатить со всей площади (Письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/ 1962-АС207). При этом чиновники приводят следующие аргументы. Налоговый кодекс РФ не прописывает порядок распределения торговой площади, которая используется одновременно в двух видах деятельности. Следовательно, платить налог надо и с той части помещения, где ведется деятельность, не облагаемая ЕНВД.

Однако такое мнение весьма спорно. Ведь фирма может посчитать, какой удельный вес составляет выручка от деятельности на ЕНВД в общем доходе организации. И уже исходя из полученного показателя рассчитать "вмененный" налог. Этот подход находит поддержку в арбитражной практике. Пример - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2004 г. N А13-5547/03-11.

Кроме того, отметим, что в этом случае данные о выручке надо брать из бухгалтерского учета, так как по деятельности, переведенной на ЕНВД, организации не ведут налоговый учет.

10.5. Особенности заполнения бухгалтерской отчетности

Как заполнить Отчет о прибылях и убытках, если фирма совмещает ЕНВД и общий режим?

Фирмы, которые одновременно с общим режимом налогообложения занимаются и деятельностью, облагаемой ЕНВД, также должны составлять форму N 2. При этом порядок ее заполнения имеет свои особенности.

Прежде всего нужно решить, насколько важна для пользователей отчетности информация о доходах и расходах от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Напомним, что по общему правилу критерий существенности равен 5 процентам от общей суммы того или иного показателя. Вместе с тем бухгалтер может оценить существенность и в другом процентном соотношении.

Если бухгалтер признает результаты деятельности, переведенной на ЕНВД, несущественными, он может вообще не выделять доходы и расходы "вмененки" из общих поступлений и затрат организации. В этом случае Отчет о прибылях и убытках не будет отличаться от формы N 2 обычных фирм. Только помимо налога на прибыль, указанного по строке "Текущий налог на прибыль", в следующей строке нужно отразить сумму ЕНВД.

Если же бухгалтер посчитает доходы и расходы от "вмененки" существенными, можно добавить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки, где показать выручку и затраты по бизнесу, который переведен на ЕНВД. Впрочем, вместо строк в форму N 2 можно включить дополнительные графы. Ведь фирма вправе сама разрабатывать для себя формы бухгалтерской отчетности, основываясь при этом на бланках, которые рекомендовал Минфин России.

Таким образом, в стандартном Отчете о прибылях и убытках графы 3 "За отчетный период" и 4 "За аналогичный период предыдущего года" можно разделить на три подграфы. В первой из них отразите результаты деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения, во второй - показатели по бизнесу, переведенному на "вмененный" налог, а в третьей подграфе укажите общий итог.

11. СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ - ЕНВД ИЛИ НЕТ?

В этом разделе собраны ответы на самые различные частные вопросы от организаций, которые в силу неясности формулировок гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не могут определить - подпадает их деятельность под ЕНВД или нет.

Хлебобулочные изделия, которые мы продаем, изготавливают сторонние организации из нашего сырья. Подпадает ли реализация такой продукции под ЕНВД?

Нет, продажа изделий, сделанных из давальческого сырья, ЕНВД не облагается. Вам нужно платить общие налоги либо переходить на упрощенную систему налогообложения.

Все потому, что на ЕНВД переводится розничная торговля, то есть деятельность по продаже товаров, купленных для дальнейшей реализации. Изделия же, выпеченные из вашего сырья, являются не товаром, а готовой продукцией. А продажа собственной продукции (включая ту, что изготовлена из давальческого сырья) под ЕНВД не подпадает. Это подтверждает и Минфин России в Письме от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-04/38.

Сфера нашей деятельности - розничная торговля строительными материалами, поэтому мы платим ЕНВД. Недавно покупатель рассчитался с нами офисной техникой. Подпадает ли данная операция под "вмененный" налог?

Нет, эта операция подпадает под обычный режим налогообложения. А причина в том, что она не является продажей товара в розницу. Такой вывод можно сделать из ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Здесь говорится, что розничная торговля - это продажа за наличные или с помощью платежных карт. В вашем же случае покупатель рассчитался офисной техникой.

Поэтому в данной ситуации вам придется заплатить обычные налоги - налог на прибыль, НДС и т.д. И не забудьте, что при этом нужно вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Торгуя в розницу одеждой, мы платим ЕНВД. Недавно мы выдали одному из наших сотрудников одежду в счет заработной платы. Наш инспектор настаивает на том, что мы должны заплатить со стоимости этой одежды НДС. Правомерны ли его требования, ведь мы освобождены от уплаты этого налога?

Инспектор был совершенно прав, когда предъявлял вам требования об уплате НДС. Поясним. На "вмененку" переводится розничная торговля. В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ к ней относится продажа товаров за наличный расчет. А вы не продавали сотруднику одежду за наличные деньги, а выдали ее в счет зарплаты. Поэтому такая операция под ЕНВД не подпадает. И с нее надо платить все общие налоги, в том числе НДС.

Свои товары мы отправляем покупателям по почте. А клиенты рассчитываются наложенным платежом, то есть вносят деньги в кассу почты. Подскажите, должны ли мы платить ЕНВД?

Нет, ЕНВД вы применять не должны. Под режим ЕНВД подпадают те фирмы, которые продают товары в розницу. А к розничной торговле относится продажа через объекты стационарной и нестационарной сети (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Объектами стационарной сети являются магазины, павильоны и киоски. Очевидно, что торговля через почту к таковым не относится.

Нестационарной сетью считается так называемая развозная и разносная торговля. При развозной торговле организация использует свои транспортные средства, чего в вашем случае не происходит. А разносная торговля предполагает непосредственный контакт продавца и покупателя. Так сказано в п. 6 разд. 2.1 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст. Торгуя же через почту, продавец не встречает покупателя.

В общем, если исходить из положений гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, становится ясно, что продажа через почту розничной торговлей не является. Да и физический показатель базовой доходности для нее не предусмотрен. Поэтому торговля через почту под режим ЕНВД не подпадает.

В нашем регионе общественное питание и розничная торговля переведены на ЕНВД. Однако мы - столовая - еще и реализуем населению через магазин продукцию собственного производства. Подпадает ли и эта деятельность под вмененный налог?

Нет, реализация собственной продукции под ЕНВД не подпадает. Ведь ее нельзя отнести к торговле - это получение дохода в сфере производства (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 22 сентября 1998 г. N 2256/98).

А розничной торговлей, согласно Налоговому кодексу РФ, считается торговля именно покупными товарами за наличный расчет. Поэтому вам нужно учитывать доходы от реализации собственной продукции отдельно и платить с них налоги в общеустановленном порядке.

Наш вид деятельности - розничная торговля, поэтому мы платим ЕНВД. Недавно мы продали за наличные офисную мебель, которая числилась на балансе фирмы. Надо ли нам платить по данной операции обычные налоги?

Делать этого не нужно. Так как вы являетесь торговой организацией, то и продажа мебели - это розничная торговля, которая подпадает под ЕНВД.

Ведь в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается продажа товаров за наличный расчет. Причем товаром признается любое имущество, которое реализует налогоплательщик. Об этом сказано в п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ.

Поскольку офисную мебель вы продали за наличные, данная операция подпадает под единый налог на вмененный доход.

Планируем заняться розничной торговлей мясными полуфабрикатами. Причем будем покупать мясо и сами его разделывать. Подскажите, подпадает ли под "вмененку" такая деятельность?

Нет, не подпадает. И вот почему.

Организации, которые занимаются розничной торговлей, действительно являются плательщиками ЕНВД. Об этом сказано в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Однако под розничной торговлей в целях "вмененки" понимается продажа покупных товаров за наличный расчет.

Вы же собираетесь покупать мясо и изготавливать из него полуфабрикаты.

Другими словами, вы будете заниматься производством. И розничная продажа полуфабрикатов - это способ реализации изготовленной продукции. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 22 сентября 1998 г. N 2256/98.

Поэтому под ЕНВД ваша деятельность не подходит. И вам нужно будет платить налоги в общеустановленном порядке или перейти на "упрощенку".

В нашем регионе розничная торговля подпадает под ЕНВД. Мы продаем легковые автомобили. Можем ли мы перейти на уплату единого налога на вмененный доход?

Нет, вы не вправе перейти на ЕНВД. Ведь автомобили облагаются акцизами - об этом сказано в пп. 6 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

А торговля подакцизными товарами не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход. Таково ограничение ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, вам придется платить налоги в общеустановленном порядке.

Наша организация - центр технического обслуживания ККТ. Мы продаем кассовые аппараты и расходные материалы, а также оказываем услуги по их сервисному обслуживанию и гарантийному ремонту. Причем работаем с организациями и ПБОЮЛ. Должны ли мы платить ЕНВД?

Сначала о торговле расходными материалами и ККТ. В ст. 346.26 Налогового кодекса РФ сказано, что торговля за наличный расчет, а также с использованием платежных карт облагается ЕНВД. Поэтому если предприниматели или организации расплачиваются за кассовые аппараты и расходные материалы наличными или банковскими картами, то такая деятельность подпадает под "вмененку".

Если же товары оплачивают безналичным путем, то с выручки от их продажи нужно заплатить общие налоги или единый налог (если фирма на "упрощенке").

Теперь давайте определимся с услугами по сервисному обслуживанию и гарантийному ремонту.

Платные бытовые услуги в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению переводятся на ЕНВД при условии, что оказываются физическим лицам. То есть по услугам сервисного обслуживания и ремонта ККТ организаций вопросов не возникает - в этом случае ЕНВД нет. Что же касается ПБОЮЛ, то, хотя они являются физическими лицами, оказанные им услуги не подпадают под ЕНВД. Этот вывод можно сделать из введения в Общероссийский классификатор услуг населению, который не относит предпринимателей к населению.

Подпадает ли под ЕНВД торговля товарами за наличные через Интернет?

Нет, фирма, торгующая в розницу через интернет-магазин, должна платить обычные налоги - на ЕНВД такая деятельность не переводится. Объясним почему.

В пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ говорится, что вмененным налогом облагается розничная торговля через стационарные и нестационарные объекты организации торговли. К таким объектам относятся упомянутые в ст. 346.27 торговые залы, палатки, лотки, киоски и т.д. Словом, помещения и сооружения, специально оборудованные для торговли.

При доставке же покупателю товара, заказанного через Интернет, купля-продажа происходит вне объекта организации торговли. Следовательно, ЕНВД такая операция не облагается.

Отметим, что такой же позиции придерживается и Минфин России в Письме от 13 апреля 2004 г. N 04-05-11/50.

Розничный магазин автозапчастей платит ЕНВД. В будущем в этом магазине планируется продавать моторное масло. В связи с этим возник вопрос: подпадает ли продажа моторного масла под единый налог на вмененный доход?

Нет, продажа моторного масла ЕНВД не облагается. Объясним почему.

Дело в том, что к розничной торговле, которая переведена на ЕНВД, не относится торговля подакцизными товарами (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). А моторное масло облагается акцизом согласно пп. 9 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, вы будете осуществлять два вида предпринимательской деятельности.

Один - торговля моторным маслом, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке на основании данных раздельного учета доходов и расходов (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Второй вид деятельности - продажа автозапчастей. По нему вы будете продолжать платить ЕНВД.

12. ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТЕ ЕНВД В 2006 ГОДУ

18 июня 2005 г. Президент РФ утвердил поправки в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, подписав Федеральные законы N 63-ФЗ и N 64-ФЗ. Эти Законы уточняют, что с 1 января 2006 г. "вмененный" налог станет местным. При этом поправки направлены на то, чтобы фирмы, проработавшие на спецрежиме неполный месяц, уплатили ЕНВД в меньшей сумме. Кроме того, изменится принцип, по которому на "вмененку" будут переводиться бытовые услуги.

А 21 июля 2005 г. вышел еще один закон, изменяющий гл. 26.3, - Федеральный закон N 101-ФЗ. Он внес изменения в правила расчета и уплаты ЕНВД, которые также вступят в силу с 2006 г. Поправки расширили перечень "вмененщиков" и изменили базовую доходность по некоторым видам деятельности. Кроме того, законодатели уточнили ряд спорных формулировок в гл. 26.3 Кодекса. Особое внимание уделено розничной торговле, организациям общественного питания и рекламным агентствам.

Все эти изменения приведут к тому, что многие фирмы с 2006 г. вообще не будут подпадать под "вмененку", а некоторым, наоборот, придется вне зависимости от желания перейти на этот режим.

12.1. Изменения в видах деятельности,

подпадающих под ЕНВД

Кто в 2006 г. будет устанавливать правила уплаты "вмененного" налога?

С 2006 г. ЕНВД станет не региональным, а местным налогом. Это нововведение прописано в п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ. То есть законы субъектов РФ о ЕНВД перестанут действовать. А порядок исчисления "вмененного" налога будут устанавливать именно представительные органы муниципальных районов и городских округов. В связи с этим они должны утвердить свои нормативные акты о ЕНВД (решения, постановления и т.д.). При этом полномочия местных властей недавно уточнил Президент РФ в Федеральных законах N 63-ФЗ и N 64-ФЗ.

Но обратите внимание: чтобы такие изменения начали действовать с 1 января 2006 г., местные власти должны опубликовать свои нормативные акты о введении ЕНВД до 1 декабря 2005 г. Ведь акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц после того, как были опубликованы (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ). А там, где местные чиновники нормативные акты не примут, "вмененки" не будет вообще, так как региональные законы действовать перестанут.

Повлияют ли поправки на перечень "вмененщиков", который будет действовать с нового года?

Федеральный закон N 101-ФЗ расширил перечень фирм, которые переводятся на "вмененку". Кроме того, законодатели уточнили спорные формулировки в Налоговом кодексе РФ, из-за чего некоторые понятия видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, с 2006 г. будут толковаться по-другому. Из таблицы наглядно видно, какие виды бизнеса подпадают под ЕНВД сейчас, а какие будут переводиться на "вмененку" со следующего года.

Виды вмененной деятельности в 2005 и 2006 годах

     
   —————————————————T———————————————————————T———————————————————————¬
   |Вид деятельности|          2005         |          2006         |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Розничная       |Розницей является      |Определение розницы    |
   |торговля        |торговля за наличный   |привели в соответствие |
   |                |расчет. Причем если за |со ст. 492 Гражданского|
   |                |наличные расплатилась  |кодекса РФ, поэтому    |
   |                |организация, то для    |такой деятельностью    |
   |                |ЕНВД торговля все равно|считается торговля с   |
   |                |считается розничной    |физическими лицами.    |
   |                |(Письмо Минфина России |При этом неважно, как  |
   |                |от 3 марта 2005 г.     |покупатели             |
   |                |N 03—06—05—04/49).     |расплачиваются —       |
   |                |Также подпадают под    |наличными или по       |
   |                |ЕНВД оптовые фирмы,    |безналу. А если товары |
   |                |если продают товары за |продаются за наличные  |
   |                |наличные               |юридическим лицам, то  |
   |                |                       |это под ЕНВД не        |
   |                |                       |подпадает. Поэтому если|
   |                |                       |фирма торгует за       |
   |                |                       |наличные как с         |
   |                |                       |юридическими, так и с  |
   |                |                       |физическими лицами, то |
   |                |                       |ей придется вести      |
   |                |                       |раздельный учет        |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Общественное    |На ЕНВД переводятся    |На ЕНВД переводятся    |
   |питание         |только точки           |точки общественного    |
   |                |общественного питания, |питания как с залом    |
   |                |имеющие залы           |обслуживания           |
   |                |обслуживания           |посетителей, так и без |
   |                |посетителей (площадью  |него                   |
   |                |не более 150 кв. м)    |                       |
   |                +———————————————————————+———————————————————————+
   |                |В Налоговом кодексе РФ |В Налоговом кодексе РФ |
   |                |прописано, что к       |четко прописали, что   |
   |                |общепиту в числе       |продажа любых товаров и|
   |                |прочего относится      |проведение досуга в    |
   |                |продажа в барах и      |барах и ресторанах     |
   |                |ресторанах покупных    |относится к            |
   |                |продуктов и напитков.  |общественному питанию  |
   |                |А вот переводится ли на|на "вмененке"          |
   |                |ЕНВД торговля в точках |                       |
   |                |общепита другими       |                       |
   |                |товарами, Кодекс не    |                       |
   |                |уточняет               |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Рекламные услуги|Под ЕНВД подпадают     |Под ЕНВД подпадают не  |
   |                |только услуги по       |только услуги по       |
   |                |распространению и      |распространению и      |
   |                |размещению стационарной|размещению стационарной|
   |                |наружной рекламы       |наружной рекламы. На   |
   |                |(Письмо Минфина России |"вмененку" переводятся |
   |                |от 18 февраля 2005 г.  |еще и фирмы,           |
   |                |N 03—06—05—04/40 и     |распространяющие       |
   |                |Письмо ФНС России от   |рекламу на автобусах,  |
   |                |10 ноября 2004 г.      |трамваях, троллейбусах,|
   |                |N 22—0—10/1760@)       |легковых и грузовых    |
   |                |                       |автомобилях, прицепах и|
   |                |                       |речных судах           |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Платные         |Автостоянки переводятся|Переводятся на ЕНВД,   |
   |автостоянки     |на ЕНВД, если это      |если это предусмотрено |
   |                |предусмотрено          |местными законами. Там,|
   |                |региональными законами.|где власти на местах   |
   |                |Но в Налоговом         |этого не сделают,      |
   |                |кодексе РФ четко не    |платные стоянки будут  |
   |                |указано, на какой режим|облагаться общими      |
   |                |переводятся платные    |налогами. И на это     |
   |                |стоянки, если они прямо|прямо указывает        |
   |                |не поименованы в       |ст. 346.27 Налогового  |
   |                |законах субъектов РФ.  |кодекса РФ             |
   |                |Минфин России          |                       |
   |                |разъяснял, что в этом  |                       |
   |                |случае стоянки должны  |                       |
   |                |работать на общей      |                       |
   |                |системе (Письмо от     |                       |
   |                |11 апреля 2005 г.      |                       |
   |                |N 03—06—05—04/89)      |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Услуги по       |Налоговики запрещают   |В Налоговом кодексе РФ |
   |ремонту,        |переходить на ЕНВД     |четко прописали, что   |
   |техническому    |автозаправкам (Письмо  |услуги по автозаправке |
   |обслуживанию и  |МНС России от 11 июня  |не переводятся на ЕНВД |
   |мойке           |2003 г. N СА—6—22/657).|                       |
   |                |Однако ВАС РФ отменил  |                       |
   |                |данное положение Письма|                       |
   |                |налоговиков            |                       |
   |                |Постановлением от      |                       |
   |                |20 мая 2004 г.         |                       |
   |                |N 4719/04. Поэтому     |                       |
   |                |сейчас автозаправки    |                       |
   |                |должны платить ЕНВД    |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Автотранспортные|Переводятся на ЕНВД,   |Переводятся на ЕНВД,   |
   |услуги по       |если фирма использует  |если фирма использует  |
   |перевозке       |не более 20 машин.     |не более 20 машин.     |
   |пассажиров и    |И сейчас из Кодекса    |Причем в Налоговом     |
   |грузов          |непонятно, какие       |кодексе РФ четко       |
   |                |автомобили берутся в   |прописали, что в расчет|
   |                |расчет. Минфин России  |берутся автомобили,    |
   |                |разъяснял, что         |которые находятся у    |
   |                |учитываются машины,    |"вмененщика" в         |
   |                |которые находятся у    |собственности или по   |
   |                |"вмененщика" в         |договору аренды        |
   |                |собственности или по   |                       |
   |                |договору аренды (Письмо|                       |
   |                |от 23 декабря 2004 г.  |                       |
   |                |N 03—06—05—04/90)      |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Гостиничные     |Под ЕНВД не подпадают  |Гостиницы подпадают под|
   |услуги          |                       |ЕНВД, если площадь     |
   |                |                       |спальных помещений не  |
   |                |                       |превышает 500 кв. м.   |
   |                |                       |При этом налог будет   |
   |                |                       |платиться исходя из    |
   |                |                       |площади таких помещений|
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Услуги по сдаче |На ЕНВД такая          |Такая деятельность     |
   |в аренду        |деятельность не        |переводится на ЕНВД.   |
   |стационарных    |переводится            |Физический показатель —|
   |торговых мест,  |                       |торговое место         |
   |не имеющих зала |                       |                       |
   |обслуживания    |                       |                       |
   |посетителей     |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Ветеринарные    |В Налоговом кодексе РФ |Четко прописано, что   |
   |услуги          |не уточняется, какие   |определение            |
   |                |услуги относятся к     |ветеринарных услуг надо|
   |                |ветеринарным           |брать из               |
   |                |                       |Общероссийского        |
   |                |                       |классификатора услуг   |
   L————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Пример 1. ООО "Караван" занимается торговлей мебелью. При этом организация продает товары за наличные и по безналу. А покупателями являются как физические, так и юридические лица. Рассмотрим, по какой системе налогообложения должна работать фирма в 2005 и 2006 гг.

Продажи юридическим лицам за наличные. В 2005 г. товары, проданные фирмам за наличные, относятся к розничной торговле. И поэтому подпадают под ЕНВД. А вот в 2006 г. продажи юридическим лицам уже не будут подпадать под определение розничной торговли для ЕНВД. А потому станут облагаться общими налогами.

Продажи юридическим лицам по безналу. В 2005 и 2006 гг. выручка от продажи товаров, проданных другим фирмам по безналу, облагается общими налогами (или единым налогом, если организация перешла на "упрощенку").

Продажи физическим лицам за наличные. В 2005 и 2006 гг. такие операции переводятся на ЕНВД.

Продажи физическим лицам по безналу. В 2005 г. в этом случае нужно платить общие налоги. А в 2006 г. товары, проданные населению по безналу, будут относиться к розничной торговле. Поэтому такая операция будет подпадать под ЕНВД.

Кроме того, хотелось бы обратить внимание на изменения в бытовых услугах. Прежде всего напомним, что бытовыми являются те услуги, которые оказаны за плату населению и упомянуты в Общероссийском классификаторе, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.

Сейчас бытовые услуги переводятся на "вмененный" режим, если это предусмотрено законом субъекта РФ. Причем пока регион может выбрать одно из двух: перевести на уплату ЕНВД абсолютно все бытовые услуги или же все их оставить на общем режиме.

А вот с 1 января 2006 г. ситуация изменится: конкретные виды деятельности, по которым надо платить "вмененный" налог, будут определять местные власти. Причем местные чиновники вполне смогут перевести на "вмененку" лишь часть бытовых услуг, выбрав их из Классификатора по своему усмотрению. Такие изменения в ст. 346.26 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 18 июня 2005 г. N 63-ФЗ.

В связи с этим с 2006 г. во многих регионах могут произойти существенные изменения. Например, если в субъекте РФ все бытовые услуги переведены на ЕНВД, то с нового года местные власти могут решить иначе - часть услуг подвести под "вмененку", а часть - вернуть на общий режим.

12.2. Изменения в размере ЕНВД

Изменится ли размер базовой доходности? Какова судьба корректирующих коэффициентов в свете новой редакции гл. 26.3?

С 2006 г. базовая доходность изменится лишь по некоторым видам "вмененной" деятельности. Также в Кодекс ввели новые данные о базовой доходности по тем видам деятельности, которые переводятся на ЕНВД только с 2006 г. Все эти изменения мы свели в таблицу.

Базовая доходность по видам деятельности

     
   —————————————————T———————————————————————T———————————————————————¬
   |      Виды      |   Базовая доходность  |   Базовая доходность  |
   |  деятельности  |       в 2005 г.       |       в 2006 г.       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Общественное    |Не облагалась ЕНВД     |4500 руб. с каждого    |
   |питание, если   |                       |работника              |
   |нет зала        |                       |                       |
   |обслуживания    |                       |                       |
   |посетителей     |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Размещение      |3000 руб. с квадратного|3000 руб. с квадратного|
   |наружной рекламы|метра площади          |метра площади          |
   |                |информационного поля   |информационного поля   |
   |                |(кроме рекламы на      |(кроме рекламы на      |
   |                |световых и электронных |электронных табло и    |
   |                |табло)                 |поля с автоматической  |
   |                |                       |сменой изображения)    |
   |                |4000 руб. с квадратного|4000 руб. с квадратного|
   |                |метра площади          |метра площади табло с  |
   |                |информационного поля   |автоматической сменой  |
   |                |рекламы на световых и  |изображения            |
   |                |электронных табло      |5000 руб. с каждого    |
   |                |                       |метра площади          |
   |                |                       |информационного поля   |
   |                |                       |рекламы на электронных |
   |                |                       |табло                  |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Размещение      |Не облагалось ЕНВД     |10 000 руб. с каждого  |
   |рекламы на      |                       |транспортного средства |
   |транспортных    |                       |                       |
   |средствах       |                       |                       |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Гостиничные     |Не облагались ЕНВД     |1000 руб. с квадратного|
   |услуги          |                       |метра спального        |
   |                |                       |помещения              |
   +————————————————+———————————————————————+———————————————————————+
   |Услуги по       |Не облагались ЕНВД     |6000 руб. с каждого    |
   |передаче в      |                       |торгового места        |
   |аренду          |                       |                       |
   |стационарных    |                       |                       |
   |торговых мест,  |                       |                       |
   |не имеющих залов|                       |                       |
   |обслуживания    |                       |                       |
   |посетителей     |                       |                       |
   L————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Коснулись поправки и корректирующих коэффициентов, которые влияют на сумму ЕНВД. Сейчас в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ говорится, что при расчете ЕНВД следует учитывать три корректирующих коэффициента - К1, К2 и К3. Однако на практике применяется только коэффициент К2 (устанавливается регионами), а также коэффициент-дефлятор К3 (утверждается Минэкономразвития России). А К1 так реально никогда и не работал.

Поэтому законодатели решили с 2006 г. вообще отменить коэффициент К1. И четко прописали, что вмененный доход будет корректироваться лишь на два коэффициента. При этом с 2006 г. коэффициенту-дефлятору присваивается код К1, а не К3, как раньше. А коэффициент К2 будут устанавливать местные власти.

Федеральный закон N 64-ФЗ вновь указывает, что власти могут принимать во внимание факторы, влияющие на бизнес. Но это не все.

Сейчас своим правом региональные законодатели пользуются не всегда. В частности, на данный момент в законах субъектов РФ не предусмотрено, что фирма может снижать "вмененный" налог, если она работала на этом режиме неполный месяц.

Поэтому, чтобы депутаты на местах были не столь поверхностны, как их коллеги из региона, новый Закон прямо говорит: значение К2 может зависеть от того, сколько дней в налоговом периоде фирма вела "вмененную" деятельность.

Сотрудники Минфина России считают, что в регионах, где законодатели не предусмотрели возможность рассчитывать ЕНВД исходя из количества отработанных на "вмененке" дней, платить налог надо за весь месяц. Даже если организация была на спецрежиме всего один день. Такая точка зрения изложена в Письме финансистов от 15 марта 2005 г. N 03-06-05-05/29.

В 2006 г. будет действовать такой же принцип. Там, где местные власти не пропишут возможность уменьшать ЕНВД фирмам, которые проработали на спецрежиме неполный месяц, придется платить налог за весь месяц.

Коснутся ли изменения такого важного момента в расчете налога, как учет пенсионных взносов и больничных?

Да, с 2006 г. изменится порядок, в котором надо уменьшать "вмененный" налог на эти выплаты.

По общему правилу "вмененщик" вправе уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных в ПФР взносов, а также на выданные больничные. При этом в 2005 г. действует одно ограничение. "Вмененный" налог не может уменьшаться на пенсионные взносы более чем на 50 процентов. Для больничных же никаких оговорок в Кодексе нет. Поэтому сейчас "вмененщики" уменьшают налог на всю сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет фирмы.

Но с 2006 г. этот порядок изменится. ЕНВД вообще нельзя будет уменьшить более чем на 50 процентов. То есть в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет, не должна превышать половины налога.

Пример 2. ООО "Рассвет" оказывает бытовые услуги и платит ЕНВД. Сумма "вмененного" налога за II квартал составила 10 000 руб. За этот же период фирма перечислила в ПФР пенсионные взносы в размере 6000 руб.

Также во II квартале ООО "Рассвет" выдало сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств на сумму 4000 руб.

Сравним, какие суммы ЕНВД фирма должна перечислить в бюджет, если налог считать по старым и новым правилам.

2005 г. ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы в размере 5000 руб. (10 000 руб. х 50%). А вот больничные полностью уменьшают "вмененный" налог. В итоге сумма ЕНВД, которую фирме следует перечислить в бюджет, составляет 1000 руб. (10 000 - 5000 - 4000).

2006 г. ЕНВД можно уменьшить на пенсионные взносы и больничные в размере 5000 руб. (10 000 руб. х 50%). То есть сумма ЕНВД, которую фирме следует перечислить в бюджет, составит 5000 руб. (10 000 - 5000).

12.3. Новые правила постановки на учет

Если ЕНВД станет местным налогом, то как это повлияет на изменение правил постановки на учет организаций и предпринимателей, занимающихся "вмененными" видами деятельности?

В этом году если фирма осуществляет "вмененную" деятельность в разных городах одного субъекта РФ, то она может встать на учет только в одной налоговой этого региона.

Но с 2006 г. порядок изменится. Ведь ЕНВД станет местным налогом и будет регулироваться нормативными актами муниципалитетов районов и городов.

Поэтому фирмам придется регистрироваться во всех инспекциях, по местонахождению которых они ведут "вмененную" деятельность. Даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Встать на учет в инспекции нужно не позднее пяти дней с того момента, как предприятие начало бизнес в новом городе.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Письмо Министерства финансов РФ

от 26.03.2004 N 04-05-12/16

"О физическом показателе базовой доходности

для розничной торговли в арендуемом помещении"

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно ст. 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Данной статьей Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл. 26.3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.д.).

Как следует из письма, индивидуальному предпринимателю для осуществления розничной торговли товарами передано в аренду помещение в здании Почтамта. При этом, исходя из прилагаемого к договору аренды документа, характеризующего арендуемое помещение, оно расположено в здании производственного типа.

В том случае, если указанное помещение в правоустанавливающих и инвентаризационных документах не выделено как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли (что является основанием для отнесения его к объекту стационарной торговой сети), то данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и для расчета единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель - торговое место.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Министерства финансов РФ

А.И.Косолапов

Письмо Федеральной налоговой службы от 27.12.2004 N 22-0-10/1964@ "О Порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации"

Письмо Министерства финансов РФ от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49 <О понятии "розничная торговля" в целях применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности">

Письмо Министерства финансов РФ от 05.04.2005 N 03-06-05-04/82 <О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении торговли товарами в рассрочку>

Письмо Министерства финансов РФ

от 11.04.2005 N 03-06-05-04/89

<О порядке применения системы налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход

в отношении оказания услуг

по хранению автотранспортных средств

на платных стоянках>

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и сообщает следующее.

Согласно ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания бытовых услуг. При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (код ОКУН 017608) относятся к бытовым услугам. Данное положение подтверждается Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 мая 2004 г. N 4719/04, признавшим недействующим абз. 4 п. 5 Письма МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

Вместе с тем сообщаем, что Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, дополнен таким видом деятельности, как оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Данным Законом также установлен физический показатель, характеризующий деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, и базовая доходность в месяц.

Учитывая изложенное, считаем, что исчисление суммы единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой организацией деятельности по хранению автотранспортных средств на платных стоянках в период с 1 января 2004 г. по 30 сентября 2004 г., должно производится с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и базовой доходности, установленной в размере 5000 руб. в месяц.

Однако эта же деятельность, осуществляемая организацией с 1 октября 2004 г., признается самостоятельным видом деятельности, подлежащим налогообложению единым налогом на вмененный доход. При этом исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием физического показателя "площадь стоянки (в квадратных метрах)".

Заместитель

директора департамента

А.И.Иванеев

Подписано в печать

15.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-------------------- ————