"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 3

НДС ПРИ ОПЛАТЕ ЛЕКАРСТВ МЕДСТРАХОМ

Отпуская лекарства льготным категориям граждан бесплатно, которые аптека закупила сама, она затем получает возмещение стоимости таких лекарств из территориального фонда обязательного медицинского страхования. А вот какую стоимость лекарств должен возмещать медстрах - с учетом НДС или нет? Давайте обсудим...

Облагается ли реализация лекарств НДС?

Реализация товаров на территории России облагается НДС. Правда, для лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления, включая лекарства-субстанции, ставка налога установлена в размере 10, а не 18 процентов (пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

А если стоимость лекарств

возмещает медстрах?

В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Причем здесь не сделано оговорок по поводу того, что это правило не распространяется на те случаи, когда товар реализуется льготникам, а его стоимость затем возмещает государство.

Примечание. А если нужного лекарства нет?

Тогда аптека может выдать покупателю аналогичное средство. При этом расхождение в стоимости лекарств не должно превышать 30 процентов. Иначе нужно получить разрешение на выдачу одного лекарства вместо другого у врача или у клинико-экспертной комиссии медицинского учреждения, которое выдало рецепт. Об этом говорится в п. 18 Порядка отпуска лекарственных средств в аптечных учреждениях/организациях (утв. Приказом Минздрава России от 23 августа 1999 г. N 328).

Поэтому в стоимость лекарственных средств, отпущенных гражданам, имеющим право на государственную социальную помощь, НДС также включается. И именно с учетом НДС медстрах возмещает аптеке стоимость таких лекарств. Такие же разъяснения приведены в Письме Росздравнадзора от 27 мая 2005 г. N 01И-230/05 "О начислении налога на добавленную стоимость".

Пример. Аптека реализует лекарства за плату, а также отпускает некоторые виды лекарств льготникам по бесплатным рецептам.

В августе 2005 г. аптека отпустила по льготным (бесплатным) рецептам 30 упаковок лекарства "Эссенциале Н". Его покупная стоимость составляет 170,5 руб. за упаковку (в том числе НДС по ставке 10% - 15,5 руб.). Предположим, что его продажная цена - 190 руб. (с учетом НДС). Эту же стоимость за лекарство аптеке возмещает территориальный фонд обязательного медицинского страхования из расчета отпуска бесплатно 30 упаковок лекарства в месяц. Причем 75 процентов стоимости лекарств, отпускаемых бесплатно, фонд перечисляет аптеке до начала каждого месяца.

В учете аптеки бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками (предположим, что аптека отражает товар в бухучете по покупным ценам):

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по авансам, полученным от территориального фонда обязательного медицинского страхования"

- 4275 руб. (190 руб. х 30 шт. х 75%) - получены средства из фонда;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авансам, полученным от территориального фонда обязательного медицинского страхования" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 388,64 руб. (4275 руб. х 10% : 110%) - начислен НДС со средств, полученных от территориального фонда обязательного медицинского страхования;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 5700 руб. (190 руб. х 30 шт.) - отпущены лекарства льготникам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 4650 руб. ((170,5 руб. - 15,5 руб.) х 30 шт.) - списана покупная стоимость реализованных лекарств;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 518,18 руб. (190 руб. : 110% х 10% х 30 шт.) - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 531,82 руб. (5700 - 4650 - 518,18) - отражена прибыль от реализации лекарств;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авансам, полученным от территориального фонда обязательного медицинского страхования" Кредит 76 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 4275 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от фонда;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по авансам, полученным от территориального фонда обязательного медицинского страхования"

- 388,64 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с аванса;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 1425 руб. (5700 - 4275) - произведен окончательный расчет с фондом.

Примечание. Официальная позиция

С.В. Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга

- Обычно до начала месяца аптеки получают из фонда обязательного медицинского страхования средства на закупку лекарств для льготников, а окончательный расчет происходит в конце месяца. По сути, аптека реализует лекарство не больным, а фонду. Поэтому полученные от него средства отражаются на счете 76, а не как средства целевого финансирования. А нужно ли начислять НДС с аванса, полученного от фонда на закупку лекарств для льготников?

- Да, нужно. Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ, при определении облагаемой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Сюда же включаются и авансы (пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Перечень авансов, которые не облагаются НДС, приведен в п. 37.1 методички по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Авансы на приобретение лекарств, полученные от медстраха, здесь не указаны.

Так как операции по реализации лекарственных препаратов облагаются НДС, то при получении авансов от фонда обязательного медицинского страхования необходимо исчислить НДС в общеустановленном порядке.

Е.Э.Агафонова

Генеральный директор

ООО "МедФармАудит"

Подписано в печать

15.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——