"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 3

НЕДОСТАЧА МЕДИКАМЕНТОВ:

СПИСЫВАЕМ ПО СТАРЫМ НОРМАМ

Теперь фармацевты могут списывать на расходы потери в пределах норм, утвержденных отраслевыми ведомствами до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ. Такое право им предоставил Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. Из текста документа следует, что применять старые нормы можно задним числом - с 1 января 2002 г. Расскажем об этом подробнее.

Как применить старые нормы

В первую очередь приведем в таблице нормы убыли, к которым наиболее часто обращаются бухгалтеры аптек.

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |      Нормы естественной убыли     |   Документ, которым нормы  |
   |                                   |         утверждены         |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Лекарственных средств и изделий    |Приказ Минздрава России от  |
   |медицинского назначения в аптечных |20 июля 2001 г. N 284       |
   |организациях                       |                            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Лекарственных средств на аптечных  |Приказ Минздрава России от  |
   |складах (базах)                    |от 13 ноября 1996 г. N 375  |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Ваты, медицинских пиявок и         |Приказ Минздрава СССР от    |
   |стеклянной аптечной посуды         |26 декабря 1986 г. N 1689   |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————
   

Сейчас этими нормами можно пользоваться при определении расходов.

Чтобы зачесть переплату по налогу на прибыль, рассчитанному в прошлые периоды, необходимо пройти сверку расчетов с инспекцией, подать уточненные декларации и скорректировать данные налогового учета. При этом следует использовать документы, подтверждающие факт и причины недостачи. А именно: акты, свидетельствующие о порче медикаментов; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; расчеты норм естественной убыли, приказы руководителя и др.

Уточненные декларации нужно составить по форме, которая действовала в тот период, когда выявленные недостачи не были учтены. В поле "Вид документа" следует указать показатель 3 (корректирующий) и через дробь номер уточненной декларации за отчетный (налоговый) период (1, 2, 3 и т.д.).

Одновременно с декларацией необходимо подать заявление о том, что организация вносит дополнения и изменения в налоговую отчетность и просит вернуть или зачесть переплату. К заявлению должны быть приложены копии документов, удостоверяющих переплату налога на прибыль.

Как исправить отчетность прошлых периодов

По окончании инвентаризации, проведенной 31 декабря 2004 г., фармацевт аптеки "Ваш доктор" обнаружил, что в отделе запасов не хватает ваты, расфасованной по 100 г. Сумма недостачи - 2000 руб. Всего в учете числится вата данной расфасовки на сумму 50 000 руб.

Норма естественной убыли составляет 0,85 процента от стоимости расфасованной ваты. Следовательно, потери в пределах норм естественной убыли равны 425 руб. (50 000 руб. х 0,85%).

Рассчитывая налог на прибыль за 2004 г., бухгалтер не учел эту сумму в расходах, а отнес на собственные средства организации.

В августе 2005 г. в связи со вступлением в силу Федерального закона N 58-ФЗ бухгалтер решил исправить налоговые регистры за 2004 г., подать уточненную декларацию, зачесть и вернуть переплату из бюджета.

Для этого он составил справку о необходимых корректировках.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Аптека "Ваш доктор"                                         |
   |    ИНН — 7704022147, КПП — 770401001                           |
   |                                                                |
   |                            Справка                             |
   |                                                                |
   |    При  расчете  налога  на  прибыль  за  2004  г.  в   составе|
   |материальных  расходов  не  было  учтено 425 руб. В связи с этим|
   |внесены  исправления  в  налоговый  регистр  учета  материальных|
   |расходов за 2004 г. и составлена уточненная декларация по налогу|
   |на прибыль за 2004 г. N 3/1 от 12 августа 2005 г.               |
   |    Переплата  налога  в   сумме  102  руб.  (425  руб.  х  24%)|
   |предъявлена к зачету и возврату из бюджета.                     |
   |    Основание для внесения изменений — ст. 7 Федерального закона|
   |от 6 июня 2005 г. N 58—ФЗ.                                      |
   |                                                                |
   |                           Ерофеева                             |
   |    Главный бухгалтер     ——————————     (Ерофеева И.А.)        |
   |                                                                |
   |                                              12 августа 2005 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

И внес исправления в налоговый регистр учета материальных расходов. А именно включил в состав расходов 425 руб.

Кроме того, бухгалтер заполнил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г. При этом он изменил показатели следующих строк.

     
   ————————————————————————T————————————————T———————————————————————¬
   |   N листа/Приложения  |    N строки    |  Изменилась на, руб.  |
   +———————————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Лист 02                |       020      |          +425         |
   |                       +————————————————+———————————————————————+
   |                       | 050, 140, 180, |          —425         |
   |                       |    190 и 200   |                       |
   |                       +————————————————+———————————————————————+
   |                       |       250      |          —102         |
   |                       +————————————————+———————————————————————+
   |                       |       260      |—21,25 (425 руб. х 5%) |
   |                       +————————————————+———————————————————————+
   |                       |       270      |—72,25 (425 руб. х 17%)|
   |                       +————————————————+———————————————————————+
   |                       |       280      |—8,5 (425 руб. х 2%)   |
   |                       +————————————————+———————————————————————+
   |                       |       380      |          +102         |
   +———————————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Приложение 2 к листу 02|       020      |          +425         |
   |                       +————————————————+———————————————————————+
   |                       |    290, 310    |          —425         |
   L———————————————————————+————————————————+————————————————————————
   

Вместе с декларацией бухгалтер сдал в налоговую инспекцию заявление с просьбой принять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г., а также зачесть и вернуть сумму излишне уплаченного налога.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    В ИФНС N 4 по г. Москве                                     |
   |    от аптеки "Ваш доктор"                                      |
   |    ИНН — 7704022147, КПП — 770401001                           |
   |                                                                |
   |                            Заявление                           |
   |                                                                |
   |    В   соответствии  с  п.  1  ст.  81  Налогового  кодекса  РФ|
   |представляем  уточненную  декларацию N 3/1 от 12 августа 2005 г.|
   |по налогу на прибыль за 2004 г. Внесение исправлений связано   с|
   |тем,  что  организация  не  учла в составе материальных расходов|
   |недостачу  в  пределах  норм  естественной  убыли,  утвержденных|
   |Приказом  Минздрава  СССР  от  26  декабря 1986 г. N 1689. Сумма|
   |недостачи  —  425  руб. В настоящее время предприятие вправе это|
   |сделать. Основание — ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г.|
   |N 58—ФЗ.                                                        |
   |    Излишне начисленный налог на прибыль — 102 руб.,            |
   |    в  том  числе в федеральный бюджет было заплачено 21,25 руб.|
   |(п/п N 254 от 11 марта 2005 г.);                                |
   |    в  региональный  бюджет  — 72,25 руб. (п/п N 255 от 11 марта|
   |2005 г.);                                                       |
   |    в местный бюджет — 8,5 руб. (п/п N 256 от 11 марта 2005 г.).|
   |    Просим  зачесть  переплату в счет будущих платежей по налогу|
   |на  прибыль  в  федеральный  и  региональный бюджет. Переплату в|
   |местный  бюджет в сумме 8,5 руб. просим перечислить по следующим|
   |реквизитам:                                                     |
   |    р/с — 40702810500000002205;                                 |
   |    к/с — 30101810400000000267                                  |
   |    в АКБ "Инвестторгбанк", г. Москва,                          |
   |    БИК — 044583267, ОКПО — 56542670                            |
   |                                                                |
   |                         Севастьянов                            |
   |    Директор             ———————————     (Севастьянов М.И.)     |
   |                                                                |
   |                           Ерофеева                             |
   |    Главный бухгалтер    ———————————     (Ерофеева И.А.)        |
   |                                                                |
   |                                              12 августа 2005 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

М.Н.Озерова

К. э. н.,

аудитор

Подписано в печать

15.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——