"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 3

КАК БЮДЖЕТНИКУ УЧЕСТЬ НДС С АВАНСОВ

Официальный запрос журнала "Учет в медицине" в Минфин России

Разъясните, пожалуйста, такую ситуацию. Бюджетное учреждение оказывает платные услуги и является плательщиком НДС. Получает на свой лицевой счет предоплату.

В старом Плане счетов начисление НДС с авансов производилось проводками:

Дебет 111 Кредит 155;

Дебет 155 Кредит 173/НДС.

Какие проводки будут соответствовать этой операции в новом Плане счетов, утвержденном Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н?

Комментарий редакции к Письму Минфина России

от 10 августа 2005 г. N 02-14-10а/2386

Специалисты департамента бюджетной политики указали, что полученные от покупателей авансы следует отражать на счете 0 205 03 000 (см. Письмо N 02-14-10а/2386).

Получается, что авансы и задолженность покупателей за реализованные товары нужно учитывать вместе. Но как при этом правильно рассчитать НДС? Чтобы избежать ошибок при исчислении налога, мы советуем отражать авансы и задолженность покупателей на разных аналитических счетах. А в учетной политике записать, что такая аналитика открыта в целях расчета НДС. Покажем на конкретном примере, как вести учет.

Пример. Аптека 10 августа 2005 г. получила от косметологического центра аванс в сумме 88 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.) под поставку медикаментов. В сентябре учреждение реализовало центру лекарства на сумму 198 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Вот как бухгалтер отразил эти операции:

     
   ————————————————T—————————————————T—————————————————T————————————¬
   |    Операция   |      Дебет      |      Кредит     |    Сумма   |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+————————————+
   |Получен аванс  |   2 201 01 510  |   2 205 03 660  | 88 000 руб.|
   |от покупателя  |   "Поступления  |   "Уменьшение   |            |
   |               | денежных средств|   дебиторской   |            |
   |               |    учреждения   |  задолженности  |            |
   |               |  на банковские  |    по доходам   |            |
   |               |      счета"     |   от рыночных   |            |
   |               |                 | продаж товаров, |            |
   |               |                 |  работ, услуг"  |            |
   |               |                 |  (аналитический |            |
   |               |                 |   счет "Авансы  |            |
   |               |                 |   полученные")  |            |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+————————————+
   |Начислен НДС с |   2 205 03 560  |   2 303 04 730  |  8 000 руб.|
   |суммы          |   "Увеличение   |   "Увеличение   |            |
   |полученного    |   дебиторской   |   кредиторской  |            |
   |аванса         |  задолженности  |  задолженности  |            |
   |               |    по доходам   |    по налогу    |            |
   |               |   от рыночных   |  на добавленную |            |
   |               | продаж товаров, |    стоимость"   |            |
   |               |  работ, услуг"  |                 |            |
   |               |  (аналитический |                 |            |
   |               |  счет "Авансы   |                 |            |
   |               |   полученные")  |                 |            |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+————————————+
   |Отпущены       |   2 205 03 560  |   2 401 01 130  |198 000 руб.|
   |медикаменты    |   "Увеличение   |     "Доходы     |            |
   |               |   дебиторской   |   от рыночных   |            |
   |               |  задолженности  | продаж товаров, |            |
   |               |    по доходам   |  работ, услуг"  |            |
   |               |   от рыночных   |                 |            |
   |               | продаж товаров, |                 |            |
   |               |  работ, услуг"  |                 |            |
   |               |  (аналитический |                 |            |
   |               |       счет      |                 |            |
   |               |  "Задолженность |                 |            |
   |               |  покупателей")  |                 |            |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+————————————+
   |Начислен НДС на|   2 401 01 130  |   2 303 04 730  | 18 000 руб.|
   |сумму          |     "Доходы     |   "Увеличение   |            |
   |реализованных  |   от рыночных   |   кредиторской  |            |
   |медикаментов   | продаж товаров, |  задолженности  |            |
   |               |  работ, услуг"  |    по налогу    |            |
   |               |                 |  на добавленную |            |
   |               |                 |    стоимость"   |            |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+————————————+
   |Зачтен аванс в |   2 205 03 560  |   2 205 03 660  | 88 000 руб.|
   |счет           |   "Увеличение   |   "Уменьшение   |            |
   |реализованных  |   дебиторской   |   дебиторской   |            |
   |медикаментов   |  задолженности  |  задолженности  |            |
   |               |    по доходам   |    по доходам   |            |
   |               |   от рыночных   |   от рыночных   |            |
   |               | продаж товаров, | продаж товаров, |            |
   |               |  работ, услуг"  |  работ, услуг"  |            |
   |               |  (аналитический |  (аналитический |            |
   |               |   счет "Авансы  |       счет      |            |
   |               |   полученные")  |  "Задолженность |            |
   |               |                 |  покупателей")  |            |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+————————————+
   |Зачтен НДС,    |   2 303 04 830  |   2 205 03 660  |  8 000 руб.|
   |начисленный с  |   "Уменьшение   |   "Уменьшение   |            |
   |аванса         |   кредиторской  |   дебиторской   |            |
   |               |  задолженности  |  задолженности  |            |
   |               |    по налогу    |    по доходам   |            |
   |               |  на добавленную |   от рыночных   |            |
   |               |    стоимость"   | продаж товаров, |            |
   |               |                 |  работ, услуг"  |            |
   |               |                 |  (аналитический |            |
   |               |                 |   счет "Авансы  |            |
   |               |                 |   полученные")  |            |
   L———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————
   

Э.С.Митюкова

Эксперт журнала

"Учет в медицине"

Подписано в печать

15.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——