"Учет. Налоги. Право", 2005, N 29

ПРЕЗЕНТ ИЛИ НАСЛЕДСТВО?

С января следующего года канут в Лету налоги на наследование и дарение. Наследовать имущество теперь мы будем безвозмездно. А вот за полученные дары налог придется все равно заплатить. Правда, это уже будет не налог на дарение, а налог на доходы физических лиц.

Налог - вот "подарок" наследнику сегодня

В настоящее время налог на наследование в зависимости от степени родства и от суммы наследуемого имущества составляет от 5 до 40 процентов (ст. 3 Федерального закона от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения").

Пример 1. Племянник наследует квартиру стоимостью 1 200 000 руб. Он является наследником второй очереди (п. 2 ст. 1143 ГК РФ).

Налог на наследование в этом случае составит 255-кратный размер МРОТ плюс 30 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ. Сейчас минимальный размер оплаты труда - 100 руб. То есть сумма налога будет равна 309 000 руб. (255 x 100 руб. + (1 200 000 руб. - 2550 x 100 руб.) x 30%).

Заметим, что со следующего года налог на наследование вообще не нужно будет платить. Он отменен Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ.

Но бывают ситуации, когда в семейных отношениях присутствуют более близкие родственники. И шанс получить в наследство квартиру наследникам второй очереди невелик. Тогда, чтобы передать квартиру нужному члену семьи, оформляют дарственную и платят налог на дарение.

С даров заплатим тоже

Сейчас налог на дарение при небольшой сумме подарка колеблется от 3 до 10 процентов. А при сумме, превышающей 225 тыс. руб., - от 15 до 40 процентов. Ставка налога зависит от родственных отношений сторон договора (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 12.12.1991 N 2020-1).

Пример 2. Сохраним условия нашего примера и предположим, что квартира племяннику передана в дар.

Для наследников второй очереди ставка налога составит 502-кратный МРОТ плюс 40 процентов от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ. В денежном эквиваленте это будет 428 200 руб. (502 x 100 руб. + (1 200 000 руб. - 2550 x 100 руб.) x 40%).

Обратите внимание: при нынешнем законодательстве налог на дарение вообще можно не платить. Почему? Из буквального прочтения ст. 5 Закона N 2020-1 следует, что обязанность платить налог возникает, только когда договор дарения удостоверен нотариусом. Но ст. 574 ГК РФ, устанавливающая форму договора дарения, не требует нотариального заверения этого договора. И из общих норм ГК РФ (ст. 163), закрепляющих основания для нотариального заверения, не следует, что договор дарения должен побывать у нотариуса. Согласно п. 2 ст. 163 ГК РФ нотариальное удостоверение требуется в случаях, указанных в законе. Как мы уже сказали, ст. 574 ГК РФ не требует обязательного нотариального удостоверения. Есть только исключения, касающиеся государственной регистрации договора. Так, договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (п. 3 ст. 574 ГК РФ). Но заверение у нотариуса опять же не обязательно.

Получается, что до начала 2006 г. во многих случаях налог на дарение можно не платить.

Со следующего года налог на дарение также отменен тем же Законом N 78-ФЗ. Но это не означает, что с полученного подарка ничего не нужно будет заплатить в бюджет.

Поменяли шило на мыло

С нового года имущество, полученное в дар, будет облагаться налогом на доходы физических лиц (ст. 3 Закона N 78-ФЗ).

Сейчас согласно п. 18 ст. 217 НК РФ подаренное имущество не облагается НДФЛ. Закон N 78-ФЗ с 2006 г. изменил эту норму: из п. 18 ст. 217 НК РФ слова "или дарения" исключены. Получается, что подарки будут облагать налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Правда, предусмотрены и льготы - в новом п. 18.1 ст. 271 НК РФ. Близкие родственники (супруги, родители и дети, усыновители, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры) могут не платить НДФЛ в рамках договора дарения.

Однако есть одно "но". Нововведенный пункт говорит: эта льгота не распространяется для случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Например, если дарится квартира, то получатель все равно заплатит НДФЛ по ставке 13 процентов вне зависимости от степени родства.

Пример 3. Предположим, что квартира передается племяннику по договору дарения в следующем году.

Налог на доходы физических лиц составит 156 000 руб. (1 200 000 руб. x 13%).

Так что со следующего года наследовать дорогостоящее имущество выгоднее, чем получить его в дар.

С.М.Джаарбеков

Исполнительный директор

ЗАО "МЦФЭР-консалтинг"

Подписано в печать

12.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——