"Учет. Налоги. Право", 2005, N 29

ЗАПЛАТИТЕ ЕСН ЗА АВТОРА

СИТУАЦИЯ

В абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ написано, что с выплат физлицам по авторским договорам нужно платить ЕСН. Однако, прочитав абз. 3 п. 1 той же статьи, можно прийти к выводу, что это не так. Ведь выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав, не облагаются ЕСН. А авторский договор как раз связан с передачей в пользование имущественных прав. Так надо или нет перечислять ЕСН с выплат по авторским договорам?

ТЕРМИН

Сначала рассмотрим выплаты, которые не облагаются ЕСН. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ:

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, законодатель различает выплаты:

1) по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

2) по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Почему в первом случае говорится о гражданско-правовых договорах, а во втором - о договорах?

В Гражданском кодексе под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ). Причем стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Договор также может быть смешанным, то есть содержать элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (п. п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ). Очевидно, что в абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ под гражданско-правовым договором понимается договор, указанный в ГК РФ. А под просто договором - договор, не предусмотренный гражданским законодательством. Таким образом, с выплат по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), нужно платить ЕСН.

По авторскому договору также передаются имущественные права (п. 1 ст. 30 Закона об авторском праве <*>). Имущественные права - это исключительные права автора в отношении его произведения на использование произведения в любой форме и любым способом (п. 1 ст. 16 Закона об авторском праве). Передача имущественных прав, принадлежащих автору, регулируется Законом об авторском праве, который относится к гражданскому законодательству. Получается, что авторский договор - это гражданско-правовой договор, связанный с передачей в пользование имущественных прав. Но поскольку авторский договор предусмотрен гражданским законодательством, он не подпадает под понятие "договор, связанный с передачей в пользование имущественных прав" в том смысле, который придает ему абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ. Поэтому выплаты по авторским договорам облагаются ЕСН.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

При таком подходе понятно, почему законодатель при определении объекта обложения единым социальным налогом специально выделил выплаты в пользу физических лиц по авторским договорам, которые подпадают под понятие гражданско-правовых договоров. Ведь согласно абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ:

Объектом налогообложения <...> признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

РЕЗЮМЕ

Налоговый кодекс позволяет не платить ЕСН только с выплат по не предусмотренным гражданским законодательством договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав. Авторский договор гражданским законодательством предусмотрен. Кроме того, в абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты по авторским договорам включены в объект обложения ЕСН. Поэтому с выплат физлицам по авторским договорам надо платить этот налог.

М.А.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

12.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——