"Учет. Налоги. Право", 2005, N 29

ЗАЕМ СПАСЕТ ОТ НДС

Новация одного договора в другой, особенно между постоянными партнерами, дело достаточно обычное. Но когда у вас возникнет желание "трансформировать" свой договор, нелишним будет задуматься сначала о налоговых последствиях. В некоторых ситуациях проще закончить первый договор и лишь потом заключить второй. В частности, это утверждение вполне справедливо для договора займа, который в некоторых ситуациях "переводят" в договор купли-продажи.

Итак, представим ситуацию. Две организации заключили договор займа. Через некоторое время заимодавец решил приобрести товары у заемщика. И даже для подтверждения серьезности своих намерений готов перечислить аванс под будущую поставку.

У партнеров есть два пути: заключить соглашение о новации займа в куплю-продажу или же завершить договор займа и заключить договор купли-продажи, причем без аванса. Второй путь кажется более громоздким, но тем не менее с точки зрения налоговых последствий он гораздо выгоднее.

Путь первый: заем равен купле-продаже

Конечно, "трансформировать" заем в куплю-продажу (договориться, что заемные средства будут авансом под предстоящую поставку) с гражданско-правовой точки зрения, да и с точки зрения движения денежных средств проще. Во-первых, деньги уже находятся у продавца. И не надо ждать, пока будет заключен договор купли-продажи и средства по нему пройдут по счетам. Во-вторых, для новации достаточно написать соглашение - и дело сделано (ст. 414 ГК РФ). В-третьих, ни продавец, ни покупатель не находятся в "подвешенном" состоянии. Ведь после подписания соглашения о новации полученный заем у должника превратился в аванс под поставку товаров. Тем самым договор купли-продажи уже начал работать. Поставщик может смело делать закупки в счет будущей поставки.

Но вот с точки зрения налоговых последствий такое превращение далеко не выгодно. Проблемы могут возникнуть с НДС. Этого не случится, только если заемщик (в новой роли - продавец) отгрузит товары в день подписания соглашения о новации.

В противном случае находящиеся у него денежные средства в виде займа будут расценены как аванс в счет предстоящей поставки товаров. А с авансов нужно заплатить НДС в бюджет. Сейчас такое требование содержит пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. С нового года, после вступления в силу изменений в гл. 21 НК РФ, полученную оплату, полную или частичную, нужно будет включить в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в "УНП" N 28, 2005, с. 8 "Гайки закручены".

Путь второй: каждому договору свой срок

Этой проблемы можно избежать. Для этого нужно закрыть все расчеты по договору займа и только потом заключать договор купли-продажи. Здесь нужно обратить внимание на один момент. Рассчитаться по договору займа и заключить новый договор нужно в тот момент, когда продавец будет готов отгрузить товары. В этом случае заемные средства, с одной стороны, будут своеобразной гарантией намерения заимодавца приобрести у заемщика товары. И в то же время они не будут признаваться авансами.

Если в договоре займа четко прописать все условия его предоставления, то ни у покупателя, ни у продавца не возникнет никаких налоговых проблем. А уж если заключен беспроцентный договор займа, то вообще все вопросы о налогах отпадают сами собой.

Налога на прибыль ни у кого не возникнет. Ведь времена, когда налоговики сумму неначисленных процентов считали доходом, уже прошли. Сейчас налоговые органы придерживаются позиции, что доходов по беспроцентному займу не возникает. Поскольку определить экономическую выгоду за пользование таким займом невозможно (Письмо ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5).

Поэтому у заимодавца (в нашей ситуации это будущий покупатель) дохода в виде процентов не будет. Да и у заемщика (будущего продавца) сумма полученного займа не увеличит облагаемый налогом на прибыль доход (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обратите внимание: если в договоре четко не сказано, что заем является беспроцентным, то по умолчанию проценты будут равны ставке рефинансирования, действующей на момент погашения долга заемщиком (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Но и в этом случае начисленные проценты полностью войдут во внереализационные расходы заемщика (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поскольку предельное ограничение по процентам, которые можно списать в расходы, превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

Также не будет никаких последствий и по НДС. При передаче займа НДС платить не надо, так как эта операция не является реализацией товаров, работ или услуг (ст. 39 НК РФ, п. 2 ст. 146 НК РФ). Не будет начисляться НДС и с процентов по договору займа (если, конечно, они предусмотрены договором). Это прямо установлено в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Правда, в этом случае придется выставить на сумму процентов счет-фактуру. Но НДС в нем выделять не надо. Просто ставится штамп или делается отметка "Без налога (НДС)". Такое условие содержит п. 5 ст. 168 НК РФ. После этого счет-фактуру регистрируют в книге продаж и направляют заемщику.

Что касается заемщика, то ему также не придется начислять НДС, как это случилось бы при получении аванса. Как мы уже отметили, НДС облагаются авансовые платежи под предстоящую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. А у нас этого не происходит.

Дальше как обычно

Итак, стороны подходят к завершению сделки. Продавец готов отгрузить товары. На день отгрузки срок действия договора займа прекращается. Следовательно, продавец возвращает покупателю сумму займа и проценты, если условие об их начислении было в договоре. А по договору купли-продажи проходит не связанная с займом вторая сделка, за которую покупатель расплачивается в полном объеме.

Как видим, при таком оформлении отношений налоговых проблем не предвидится. Кроме оформления дополнительных документов, последствий не будет. А выгода очевидна - продавцу не нужно отвлекать оборотные средства на перечисление НДС в бюджет с авансов, что неизбежно бы произошло при заключении соглашения о новации.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

12.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——