"Учет. Налоги. Право", 2005, N 29

ДЛЯ ВЫЧЕТА ПО НДС ВСЕ ПРОДАВЦЫ РАВНЫ

В статье "Вокруг да около "упрощенки" автор прокомментировал два Письма Минфина России. В первом Письме речь шла о признании в упрощенной системе налогообложения отдельных видов расходов. А второе касалось начисления НДС на стоимость продаваемого имущества, купленного у "упрощенца". На последнем вопросе я хотел бы остановиться подробнее.

Дело в том, что недавно Минфин России выпустил весьма интересный документ (Письмо от 11.07.2005 N 03-04-11/49), который будет неплохим подспорьем для организаций, работающих с "упрощенцами". С его помощью можно сэкономить на НДС, в том числе и при продаже имущества, ранее полученного от организаций, применяющих "упрощенку". Правда, для этого чиновники предъявляют к организациям повышенные требования.

Замкнутый круг...

Специалисты главного финансового ведомства считают, что при продаже купленного у "упрощенца" основного средства НДС рассчитывается со всей продажной стоимости имущества. То есть по п. 1 ст. 154 НК РФ. Ведь организации, применяющие упрощенную систему, НДС не платят (ст. 346.11 НК РФ). Поэтому в документах они этот налог не выделяют. А раз так, то имущество от таких организаций поступает к покупателю без НДС.

Такое положение вещей играет с организациями, которые работают на "упрощенке", злую шутку. Ведь зачастую покупатели - плательщики НДС просто перечеркивают все отношения с "упрощенцами" из-за невозможности принять к вычету входной налог. В связи с этим уже давно витает идея закрепить на законодательном уровне для организаций, применяющих упрощенную систему, возможность исчислять НДС "по желанию". Однако до сих пор такое решение не принято.

Поэтому многие фирмы, дабы не потерять постоянных клиентов, выставляют счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Соответственно, налог они перечисляют в бюджет. Ведь такое требование прямо закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ. Таким образом, выставляя и перечисляя налог в бюджет, организация тем самым дает шанс своему контрагенту поставить НДС к вычету.

Правда, с такой позицией категорически не согласны налоговики. По их мнению, покупатель, получая товар от "упрощенца", не может поставить к вычету входной НДС ни при каких условиях. Даже если в счете-фактуре и во всех первичных документах налог выделен отдельной строкой (например, Письмо УМНС России по г. Москве от 16.03.2004 N 21-09/17090). Аргумент - счет-фактуру выставил не плательщик НДС.

Но, на мой взгляд, НДС к вычету в этом случае принять можно. А это значит, что, продавая товары, приобретенные у "упрощенца", начислять налог нужно будет с очищенной от НДС стоимости.

...или прямая дорога

Чтобы поставить НДС к вычету, нужно выполнить четыре основных условия. Товары, работы или услуги должны быть получены, оплачены, использоваться в облагаемых НДС операциях, и должен быть в наличии правильно заполненный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Как видите, Налоговый кодекс не ставит зачет входного НДС в зависимость от режима налогообложения продавца.

Обратите внимание, такой же позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 11.07.2005 N 03-04-11/149). Специалисты главного финансового ведомства считают, что организации, получившие от "упрощенца" счет-фактуру с выделенной суммой НДС, могут принять налог к вычету. Конечно же, при соблюдении перечисленных выше условий. Однако Минфин настаивает на выполнении еще одного условия. А именно продавец должен перечислить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Получается, что покупатель должен следить за тем, чтобы его контрагент, применяющий "упрощенку", перечислил полученный налог в бюджет.

Хочу заметить, что некоторые суды не поддерживают такое требование. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 13.05.2004 по делу N А26-7051/03-214 считает, что право на вычет есть у покупателя независимо от того, перечислил ли продавец, применяющий упрощенную систему, налог в бюджет. Поэтому, даже если "упрощенец" этого не сделал, покупатель может зачесть входной налог.

Однако нельзя умолчать о том, что иногда суды занимают и противоположную позицию. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.01.2005 по делу N Ф04-9273/2004(7544-А70-31) сказал, что покупатель может принять к вычету входной НДС, если организация, применяющая "упрощенку", перечислила предъявленный в счете-фактуре налог в бюджет.

Так что мой совет: до тех пор пока не сложилась по этому вопросу положительная арбитражная практика, лучше убедиться в том, что продавец исполнил свой долг перед бюджетом. Тем более что это требование финансистов не столь значимо по сравнению с разрешением зачесть НДС, выставленный "упрощенцами".

О.Р.Любимов

Главный бухгалтер

Подписано в печать

12.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——