"Учет. Налоги. Право", 2005, N 29

КАК ПРАВИЛЬНО ПОЛУЧИТЬ ШТРАФ

(Комментарий к Письмам Минфина России

от 06.07.2005 N 03-03-04/1/63

<О порядке признания штрафных санкций

за нарушение условий договора

в целях исчисления налога на прибыль>,

от 13.07.2005 N 03-01-20/4-130

<О применении ККТ при уплате неустойки

за нарушение условий договора>

(опубликованы в приложении "Официальные документы" N 29, 2005))

Сразу два Письма главное финансовое ведомство страны посвятило порядку учета штрафных санкций по договорам гражданско-правового характера. В первом документе (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-04/1/63) чиновники разъяснили, в каком периоде следует признавать штрафные санкции в составе доходов для налога на прибыль. А во втором (Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-01-20/4-130) - нужно ли применять контрольно-кассовую технику, если должник платит неустойку наличными деньгами. Отметим, что оба Письма в пользу налогоплательщиков.

Нет признания - нет дохода

Начнем по порядку. В Письме от 06.07.2005 N 03-03-04/1/63 Минфин России рассмотрел ситуацию, в которую попала организация, сдающая имущество в аренду. В договоре аренды предусмотрено, что за несвоевременное перечисление арендной платы арендатор обязан заплатить пени за каждый день просрочки платежа. Для налога на прибыль полученная неустойка будет внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Но дело в том, что арендатор просрочил арендный платеж в одном отчетном периоде, а признал свою задолженность только в следующем. Поэтому для арендодателя, применяющего по налогу на прибыль метод начисления, возник вопрос: в каком периоде он должен признать внереализационный доход в виде штрафных санкций?

Сразу скажем: специалисты Минфина не стали изобретать велосипед и обратились к букве закона, то есть к Налоговому кодексу. Для тех организаций, которые используют для расчета налога на прибыль метод начисления, внереализационные доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение условий договора признаются в следующем порядке. Датой получения дохода в этом случае будет день, когда должник признает свою задолженность. Такое условие прописано в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Но может сложиться ситуация, когда должник откажется признать штраф. Тогда требовать погашения задолженности от него кредитор может только через суд.

На этот случай как в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, так и в ст. 317 Кодекса есть оговорка. Здесь датой признания внереализационного дохода будет день, когда вступит в законную силу решение суда, обязывающее должника погасить задолженность.

Однако авторы Письма обращают внимание, что ст. 271 НК РФ нужно применять в совокупности со ст. 317 Кодекса. А в ней уже сказано, что для определения внереализационных расходов в виде штрафов нужно руководствоваться условиями договора. То есть, если в договоре стороны оговорили санкции за нарушение обязательств, доход в виде штрафа считается полученным на момент признания штрафа должником или в день принятия судом решения об уплате неустойки. Если же в договоре не определен размер штрафных санкций, у получателя неустойки никаких доходов не возникает. То есть, получив неустойку, налог на прибыль с нее платить не надо.

Добавим, что при кассовом методе порядок признания доходов, в том числе полученных штрафных санкций, иной. Такие доходы признаются в день, когда они поступили на расчетный счет или в кассу получателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

ККТ не нужна

Итак, с признанием штрафных санкций мы разобрались. Теперь перейдем непосредственно к их получению.

Должник может погасить неустойку не только через расчетный счет, но и внести ее в кассу. Здесь и возникает вопрос: нужно ли в этом случае применять ККТ?

Специалисты Минфина России считают, что чек выбивать не надо (Письмо от 13.07.2005 N 03-01-20/4-130). Поскольку получение штрафа не может считаться платой за реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Авторы документа рассудили верно. И в этот раз они опирались на действующее законодательство. Ведь кассовая техника должна применяться исключительно при наличных расчетах, связанных с реализацией товаров.

Цитируем закон. "...Контрольно-кассовая техника <...> применяется <...> в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг..." (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

А уплата должником неустойки хоть и связана с реализацией товаров (работ, услуг), но имеет к ней только косвенное отношение. Это мера ответственности за нарушение условий договора (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Следовательно, при получении штрафа наличными деньгами чек выбивать не надо. Достаточно оформить приходный кассовый ордер.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

12.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——