"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 17

МСФО: ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Статья посвящена формам финансовой отчетности, представляемой в соответствии с МСФО, их анализу и сравнению с российской бухгалтерской отчетностью. Чем отличается финансовая отчетность по МСФО от российской бухгалтерской отчетности и что между ними общего? Какие подходы используются МСФО для подготовки форм финансовой отчетности в международной практике? Упростит ли жизнь бухгалтера переход на МСФО или, наоборот, усложнит?

Общие требования,

структура и содержание финансовой отчетности

В первую очередь рассмотрим общие требования к представлению финансовой отчетности, которые содержатся в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО 1) и касаются структуры финансовой отчетности и минимальных требований к ее содержанию. Данный стандарт применяется к отчетности всех коммерческих компаний (в том числе страховых компаний, банков и других кредитных организаций), а также может применяться некоммерческими и государственными организациями по аналогии.

Цель финансовой отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения компании, полезной для широкого круга пользователей с точки зрения принятия решений.

Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности, согласно МСФО, несет руководящий орган компании, например, совет директоров.

Согласно ст. 18 Закона РФ "О бухгалтерском учете" <1> ответственность за представление бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (далее - РСБУ) несет руководитель компании, то есть исполнительный орган.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Полный комплект финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, включает в себя:

1. Баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет об изменениях в собственном капитале.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Примечания к финансовой отчетности, включая учетную политику.

Помимо финансовой отчетности, МСФО 1 поощряет представление дополнительной информации, например, отчета по вопросам охраны окружающей среды, но требования Стандартов на нее не распространяются.

Главное требование Стандарта: финансовая отчетность должна быть достоверно представлена и соответствовать МСФО.

Достоверное представление включает в себя выбор и применение соответствующей учетной политики. Информация, представленная в отчетности, должна отвечать качественным характеристикам: понятности, сопоставимости, уместности и надежности. Там, где это необходимо, в соответствии с требованиями Стандартов или Интерпретаций должна раскрываться дополнительная информация.

Соответствие МСФО предполагает, что финансовая отчетность фактически при любых обстоятельствах соответствует во всех существенных отношениях применяемым Международным стандартам финансовой отчетности. Однако МСФО 1 допускает, что в чрезвычайно редких обстоятельствах соблюдение требований соответствующего Стандарта может вводить в заблуждение пользователей, и поэтому для достижения добросовестного представления необходимо отступление от требований Стандарта. При этом компания должна раскрыть в финансовой отчетности тот факт, что она обеспечила соответствие финансовой отчетности применяемым МСФО во всех существенных аспектах, за исключением того, что она произвела отступление от одного из Стандартов в целях достижения добросовестного представления. Организация указывает соответствующий Стандарт, характер отступления, порядок учета, который требовался в соответствии со Стандартом, причину, по которой данный порядок вводил бы в заблуждение, и принятый компанией порядок учета.

При составлении финансовой отчетности компания должна оценить свою способность продолжать свою деятельность в обозримом будущем и раскрывать факторы существенной неопределенности, которые могут повлиять на концепцию непрерывной деятельности.

Финансовая отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, составляется по методу начисления.

Информация, раскрываемая в отчетности, должна быть существенна. При этом информация считается существенной, если ее нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому. Изменения в ней допускаются только в случае значительного изменения в характере операций компании или в соответствии со Стандартами и Интерпретациями.

Не допускается взаимозачет активов и обязательств, за исключением случаев, когда этого требует или разрешает МСФО.

Обязательно должна представляться сравнительная цифровая информация предшествующего периода, если обратное не разрешается или не требуется МСФО. А в случаях, когда это необходимо для понимания отчетности текущего периода, нужно включать в финансовую отчетность и описательную информацию предшествующего периода.

Финансовая отчетность должна быть четко выделена из прочей информации, включенной в годовой отчет, например, с помощью оглавления. Следует ясно представить, а при необходимости повторить следующую информацию в каждой форме финансовой отчетности:

- название представляемого компонента отчетности;

- название компании;

- в отношении кого представлена отчетность отдельной компании или группы;

- отчетную дату либо период, в отношении которого представлена отчетность;

- валюту отчетности;

- единицы измерения и уровень точности (например, тыс. руб. или 000).

Обратите внимание: финансовая отчетность по МСФО представляется, по меньшей мере, ежегодно, при этом в отличие от РСБУ отчетная дата Стандартами не закреплена. В случае если по каким-то причинам отчетность предоставляется за период меньше или больше года, компания должна раскрыть причину использования периода, отличающегося от года, и тот факт, что сравнительные данные отчетов несопоставимы.

В российской практике компания может представить отчетность за период, превышающий один год, в случае, если она учреждена в период с 1 октября по 31 декабря. Это закреплено законодательно (см. п. 2 ст. 14 Закона N 129-ФЗ).

Баланс

Согласно МСФО 1 баланс должен включать как минимум следующие статьи:

1. Основные средства.

2. Нематериальные активы.

3. Финансовые активы.

4. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия.

5. Запасы.

6. Торговая и прочая дебиторская задолженность.

7. Денежные средства и их эквиваленты.

8. Торговая и прочая кредиторская задолженность.

9. Налоговые обязательства и требования.

10. Резервы.

11. Долгосрочные обязательства, включая выплату процентов.

12. Доля меньшинства.

13. Выпущенный капитал и резервы.

При этом компании могут добавлять дополнительные статьи, когда этого требует другой Стандарт или когда это необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Стандартом не установлен формат представления баланса, на практике обычно используется два формата:

1. Активы - Обязательства = Капитал или

2. Активы = Капитал + Обязательства.

В российской практике бухгалтерский баланс всегда представляется во втором формате.

Для представления в балансе активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные.

МСФО 1 содержит определения краткосрочных активов и обязательств. Например, актив должен классифицироваться как краткосрочный, если он (достаточно, чтобы удовлетворялся один из критериев):

- будет реализован, продан или использован в ходе обычного операционного цикла компании;

- предназначен для использования в торговых целях;

- будет реализован в течение 12 месяцев с отчетной даты;

- актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные.

В случае если компания не использует данную классификацию, все активы и обязательства следует представлять в порядке их ликвидности.

Для сравнения: в РСБУ имеется законодательно утвержденная Приказом Минфина России форма бухгалтерского баланса (форма N 1) <2>, в котором каждая статья имеет свое законное место, что, наверное, более удобно в целях сопоставимости финансовой отчетности разных компаний.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Отчет о прибылях и убытках

Согласно МСФО 1 отчет о прибылях и убытках должен содержать как минимум следующие статьи:

1. Выручка.

2. Результаты операционной деятельности.

3. Затраты по финансированию.

4. Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия.

5. Расходы по налогу на прибыль.

6. Прибыль или убыток от обычной деятельности.

7. Результаты чрезвычайных обстоятельств.

8. Доля меньшинства.

9. Чистая прибыль или убыток за период.

Стандарт допускает включение в отчет о прибылях и убытках дополнительных статей, когда это необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Компания должна представить в отчете о прибылях и убытках анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании. Выбор метода анализа зависит от характера деятельности организации и отраслевых факторов. Каждый из методов имеет свои плюсы и минусы, например, применение "метода функции расходов" обеспечивает пользователей более уместной информацией, но в то же время распределение затрат может быть произвольным и требует субъективных суждений бухгалтера.

Стандарт требует выбрать метод классификации, который наиболее точно представит элементы результатов деятельности компании.

Пример 1. Классификация с помощью "метода характера расходов".

     
   —————————————————————————————————————————————T—————————T—————————¬
   |   Отчет о прибылях и убытках ООО "Альфа"   |млн. руб.|млн. руб.|
   |           за период до 31.12.2004          |         |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Выручка                                     |         |   129   |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Прочий операционный доход                   |         |    73   |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Изменения запасов готовой продукции         |    17   |         |
   |и незавершенного производства               |         |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Использованное сырье и расходные материалы  |    29   |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Заработная плата                            |    31   |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Амортизационные расходы                     |    14   |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы                 |    44   |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Финансовые затраты                          |     7   |         |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Суммарные операционные расходы              |         |  (142)  |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Доля в прибыли ассоциированных компаний     |         |    11   |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Прибыль от операционной деятельности        |         |    71   |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Затраты по налогу на прибыль                |         |   (23)  |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Прибыль от обычной деятельности             |         |    48   |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Доля меньшинства                            |         |   (10)  |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Чистая прибыль за период                    |         |    38   |
   L————————————————————————————————————————————+—————————+——————————
   

Пример 2. Классификация с помощью "метода функции расходов".

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |        Отчет о прибылях и убытках ООО "Альфа"        |млн. руб.|
   |               за период до 31.12.2004                |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Выручка                                               |   129   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Себестоимость продаж                                  |   (76)  |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Валовая прибыль                                       |    53   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Прочий операционный доход                             |    73   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Затраты на распространение                            |    (5)  |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Административные расходы                              |   (10)  |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы                           |   (44)  |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Финансовые затраты                                    |    (7)  |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Доля прибыли ассоциированных компаний                 |    11   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Прибыль от операционной деятельности                  |    71   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Затраты по налогу на прибыль                          |   (23)  |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Прибыль от обычной деятельности                       |    48   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Доля меньшинства                                      |   (10)  |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Чистая прибыль за период                              |    38   |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Если сравнить классификацию доходов и расходов, применяемую в отчете о прибылях и убытках (форма N 2), утвержденном Приказом Минфина России, обнаружим, что она более похожа на "метод функции расходов".

Отчет об изменениях в собственном капитале

В данной форме финансовой отчетности компания должна раскрыть: чистую прибыль или убыток за период, каждую статью доходов/расходов, прибылей/убытков, которая признается непосредственно в капитале, и общую сумму таких статей, а также совокупный эффект от изменений в учетной политике и корректировок ошибок.

Кроме того, либо в самом отчете, либо в примечаниях к нему представляются:

- операции капитального характера с владельцами компании и распределение прибыли владельцам;

- сальдо накопленной прибыли/убытка: на начало периода, на отчетную дату и изменение за период;

- сверка между балансовой стоимостью на начало и конец периода каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого капитального резерва.

В качестве примеров операций, результаты которых должны относиться непосредственно на счет собственного капитала, можно привести следующие наиболее распространенные операции:

- корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибок или изменением учетной политики;

- результаты переоценки при применении модели учета основных средств по переоцененной стоимости;

- курсовая разница, возникающая при консолидации отчетности иностранных компаний;

- корректировки до справедливой стоимости при годовой переоценке "финансовых активов, предназначенных для продажи";

- отложенный налог на прибыль, который относится к операциям, относимым непосредственно на счет собственного капитала.

Отчет об изменениях в собственном капитале может быть представлен двумя способами: в табличной форме, где каждому элементу капитала отведена отдельная колонка, и альтернативным способом. При альтернативном способе компания должна показать в примечаниях к финансовой отчетности изменения сумм и выверку по каждому отдельному элементу капитала.

Пример 3. Табличная форма Отчета об изменениях в собственном капитале ООО "Альфа" за год до 31.12.2004, млн. руб.

     
   ————————————————————————T—————T—————T—————T—————T———————T————————¬
   |                       |  АК |  ЭД |  РП |  НП |   ДМ  |  Всего |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Входящий остаток       |  10 |  5  |  15 |  80 | 20    | 130    |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Изменения в учетной    |  —  |  —  |  —  |  (8)| (2)   | (10)   |
   |политике               |     |     |     |     |       |        |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Трансформированный     |  10 |  5  |  15 |  72 | 18    | 120    |
   |остаток                |     |     |     |     |       |        |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Сумма дооценки         |  —  |  —  |   4 |  —  |  1    |   5    |
   |имущества              |     |     |     |     |       |        |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Инвестиции, имеющиеся  |  —  |  —  |  (2)|  —  |   —   |  (2)   |
   |в наличии для продажи: |     |     |     |     |       |        |
   |убытки при переоценке  |     |     |     |     |       |        |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Налоги, подлежащие     |  —  |  —  |  (1)|  —  | (0,25)|  (1,25)|
   |признанию в составе    |     |     |     |     |       |        |
   |собственного капитала  |     |     |     |     |       |        |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Чистая прибыль,        |  —  |  —  |   1 |   3 |  1    |   5    |
   |подлежащая признанию   |     |     |     |     |       |        |
   |непосредственно        |     |     |     |     |       |        |
   |в собственном капитале |     |     |     |     |       |        |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Прибыль за период      |  —  |  —  |  —  |  38 | 10    |  48    |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Всего доходы и расходы,|  —  |  —  |   2 |  41 | 11,75 |  54,75 |
   |признанные за период   |     |     |     |     |       |        |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Дивиденды              |  —  |  —  |  —  | (14)|   —   | (14)   |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Эмиссия акций          |  3  |  —  |  —  |  —  |   —   |   3    |
   +———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+————————+
   |Исходящий остаток      |  13 |  5  |  2  |  27 | 11,75 |  43,75 |
   L———————————————————————+—————+—————+—————+—————+———————+—————————
   

Условные обозначения:

АК - акционерный капитал.

ЭД - эмиссионный доход.

РП - резерв переоценки.

НП - накопленная прибыль.

ДМ - доля меньшинства.

Пример 4. Альтернативный способ заполнения Отчета об изменениях в собственном капитале ООО "Альфа" за год до 31.12.2004, млн. руб.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |Сумма дооценки имущества                                |   5   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Инвестиции, имеющиеся в наличии не для продажи:         |       |
   |Дооценка (уценка), признанная в собственном капитале    | (2)   |
   |Включенная в прибыль/убыток при продаже                 |   —   |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Курсовая разница, возникшая при пересчете результатов   |   —   |
   |зарубежной деятельности                                 |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Налоги, подлежащие признанию в составе собственного     | (1,25)|
   |капитала                                                |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Чистые прибыль/убыток, не признанные в отчете о прибылях|  5    |
   |и убытках                                               |       |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Чистая прибыль за период                                | 48    |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Всего признанные прибыли и убытки                       | 54,75 |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Приходится на: держателей акций материнской компании    | 43    |
   |Доля меньшинства                                        | 11,75 |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————
   

Аналогичный отчет в российской практике составляется в табличной форме, практически соответствующей табличной форме отчета по МСФО. Альтернативный способ его представления российским законодательством не предусмотрен.

Отчет о движении денежных средств

Вопросы, касающиеся подготовки Отчета о движении денежных средств, регулируются отдельным Стандартом - МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Отчет о движении денежных средств предоставляет пользователям информацию об изменениях чистых активов, изменениях финансовой структуры компании и о способности компании влиять на объемы денежных потоков.

В целях подготовки данного отчета под денежными средствами понимаются непосредственно денежные средства - наличные деньги и вклады до востребования и эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, которые легко обратимы в денежные средства и не подвержены риску изменения стоимости.

Потоки денежных средств (поступления и выплаты) в отчете представляются по трем видам деятельности:

- операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой. В качестве примера могут быть названы денежные поступления от продаж, аренды, комиссионная и прочая выручка; денежные платежи за товары, услуги; выплата заработной платы рабочим и служащим и т.п.

- инвестиционная деятельность - связана с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Примерами являются платежи для приобретения основных средств, нематериальных активов, долевых и долговых инструментов; денежные поступления от их продажи и т.п.

- финансовая деятельность - приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. Примерами являются денежные поступления от эмиссии акций; денежные погашения кредитных сумм; денежные поступления от выпуска облигаций, займов, векселей и т.п.

Потоки денежных средств от операционной деятельности в отчете разрешается представлять двумя методами: прямым и косвенным. При прямом методе информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена непосредственно из учетных записей компании. При косвенном методе осуществляется корректировка чистой прибыли/убытка на:

- результаты операций неденежного характера (например, амортизации);

- изменения в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

- статьи доходов/расходов, связанные с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

В примечании к отчету о движении денежных средств обязательно должно быть приведено согласование денежных средств и их эквивалентов на начало и конец периода.

Для сравнения: в отчете о движении денежных средств (форма N 4), утвержденном Приказом Минфина России, денежные потоки также представлены в разрезе трех видов деятельности: текущей (операционной), инвестиционной и финансовой. При этом движение денежных средств отражается прямым методом.

Учетная политика и примечания к финансовой отчетности

В соответствии с МСФО примечания к финансовой отчетности должны содержать:

- дату, на которую финансовая отчетность разрешена к выпуску;

- орган, который дал такое разрешение;

- имеют ли владельцы компании или иные лица право на изменение финансовой отчетности после ее выпуска;

- название отчитывающейся компании и другие сведения о ней;

- финансовая отчетность имеет отношение к группе или к отдельной компании;

- отчетную дату либо отчетный период;

- валюту отчетности и уровень точности.

Примечания к финансовой отчетности должны быть упорядочены, каждая статья финансовой отчетности должна иметь перекрестную ссылку на соответствующую информацию, раскрываемую в примечаниях. Если это необходимо, в примечаниях должна быть приведена описательная информация, касающаяся сравнительных числовых показателей за предыдущие периоды. В случае реклассификации каких-либо статей отчетности в примечаниях указывается причина реклассификации.

Каждый Стандарт содержит указания относительно информации, которая обязательно должна быть раскрыта в Примечаниях к финансовой отчетности и раскрытие которой поощряется МСФО. Одним из самых важных разделов Примечаний к финансовой отчетности является учетная политика компании.

Согласно МСФО (IAS) 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике" учетная политика - это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

В разделе учетной политики должны описываться использованные при подготовке финансовой отчетности основы оценки и все конкретные вопросы учетной политики, которые необходимы для понимания этой отчетности. В перечне вопросов, подлежащих отражению в учетной политике, должны быть представлены подходы к учету как минимум следующих объектов:

- основных средств (по каждому классу): метод оценки, метод начисления амортизации, срок полезного использования или нормы начисления амортизации, затраты на восстановление в конце срока службы;

- инвестиционной собственности: метод оценки, критерии используемые для отделения инвестиционной собственности от собственности, занимаемой владельцем (основных средств), методы и значительные предположения при оценке справедливой стоимости инвестиционной собственности;

- нематериальных активов (по каждому классу): порядок учета, метод начисления амортизации, срок полезного использования или нормы начисления амортизации, капитализацию расходов;

- финансовых инструментов: методы признания и оценки каждого класса финансовых активов, обязательств и долевых инструментов, способ оценки статей, учитываемых по справедливой стоимости, политика учета инструментов хеджирования;

- инвестиций: политика определения балансовой стоимости, методы и значительные предположения при оценке справедливой стоимости, прибыли/убытки, возникшие в результате изменения справедливой стоимости;

- аренды: порядок учета, метод определения финансовых (процентных) платежей;

- запасов: порядок учета товарно-материальных ценностей, используемый метод расчета себестоимости;

- выручки: метод, выбранный для определения стадии завершенности;

- резервов;

- государственных субсидий и государственной помощи;

- затрат на вознаграждения работникам;

- затрат на пенсионное обеспечение;

- налогов;

- инфляции.

Кроме вышеизложенного, в учетной политике должны рассматриваться вопросы, касающиеся принципов консолидации (включая совместные предприятия и ассоциированные компании), сегментной отчетности и любых других существенных положений учетной политики, которые не предписаны МСФО, но используются компанией. Отдельно должны быть раскрыты вопросы изменений в учетной политике, если они имели место.

В российской практике, согласно п. 11 ПБУ 1/98 <3>, российские организации и предприятия должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом в состав российской бухгалтерской отчетности учетная политика не включается, и не ясно, каким образом заинтересованный пользователь может ознакомиться с учетной политикой конкретной компании.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Не секрет, что для некоторых российских компаний учетная политика - это документ, который составляется один раз в начале деятельности компании (если вообще составляется) и совершенно не отражает существенных способов ведения бухгалтерского учета в данной компании.

В заключение можно сделать вывод, что российская бухгалтерская отчетность во многом похожа на финансовую отчетность по МСФО. Однако МСФО предусматривает альтернативные методы представления некоторых видов отчетов, примечания к финансовой отчетности занимают ключевое место в пакете годовой отчетности по МСФО. Кроме того, к информации, содержащейся в отчетности, предъявляются высокие требования по качеству.

Промежуточная финансовая отчетность

Информация о финансовой отчетности будет не совсем полной, если не сказать несколько слов о промежуточной финансовой отчетности. Вопросам составления промежуточной отчетности посвящен МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

Российские компании, в соответствии с РСБУ, представляют бухгалтерскую отчетность четыре раза в год:

- за I квартал;

- за полугодие;

- за 9 месяцев;

- за год.

При этом отчетность за I квартал, полугодие и 9 месяцев можно считать промежуточной.

Компании, составляющие отчетность в соответствии с МСФО, тоже могут готовить финансовую отчетность за промежуточный период. Согласно МСФО 34 промежуточный период - это отчетный период, который меньше полного финансового года. Компании могут публиковать промежуточную финансовую отчетность либо добровольно, либо по требованию государственных органов, органов регулирования ценных бумаг, фондовых бирж.

Промежуточная финансовая отчетность, в соответствии с МСФО, должна включать:

- сжатый баланс;

- сжатый отчет о прибылях и убытках;

- сжатый отчет о движении денежных средств;

- сжатый отчет об изменениях собственного капитала;

- выборочные пояснительные замечания.

Таким образом, промежуточный период может быть фактически любым (квартал, полугодие и т.д.), структура отчетности сохраняется, но отчеты готовятся в сокращенном варианте.

Какие статьи должны быть представлены в сжатых отчетах?

В балансе представляют каждый из ключевых компонентов: активов, обязательств и собственного капитала. В отчете о прибылях и убытках - выручку, каждый из компонентов доходов и затрат, которые были представлены в годовом отчете, а также базовую и пониженную прибыль на акцию. Отчет о движении денежных средств должен содержать итоговые показатели движения денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет об изменениях собственного капитала должен содержать все основные компоненты собственного капитала, которые были представлены в последнем годовом отчете. В примечаниях раскрывается информация, поясняющая существенные события и операции, имевшие место в хозяйственной деятельности компании после даты последней годовой отчетности.

Для сравнения: промежуточная бухгалтерская отчетность в российской практике имеет тот же формат, что и годовая, но при этом представляются не все формы отчетности. Как правило, представляются только баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

И.В.Зюзина

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

11.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——