"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 17

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-08/176

НДС, уплаченный таможенникам при ввозе оборудования, предназначенного для передачи в финансовую аренду (лизинг) российской фирме, подлежит вычету после принятия оборудования к учету и при наличии первичных документов (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05

Налогоплательщик при обнаружении неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним. Дело в том, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС ограничено рамками налогового периода (месяца или квартала). Поэтому включение в текущую декларацию сумм НДС, относящихся к более раним налоговым периодам, неправомерно.

Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143 "О принятии к вычету сумм НДС организацией, переведенной по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД"

В Письме Минфин напомнил, в каком порядке следует принимать к вычету НДС по приобретенным товарам. Так, организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности плательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство, не вправе принимать к вычету в полном объеме суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132 "О налогообложении НДС представительских расходов"

Расходы по приобретению товаров (продуктов питания) с целью обслуживания клиентов и представителей других организаций при проведении переговоров, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль и документально не оформленные как представительские (отсутствуют счета-фактуры, отчеты, документы, подтверждающие данные расходы), следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Поскольку при этом товары не передаются в обслуживающее производство или хозяйство, то объекта обложения НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает. Уплаченный налог в стоимости товаров к вычету не принимается.

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 08.06.2005 N 03-03-01-04/1/313 "О некоторых вопросах налогообложения налогом на прибыль организаций"

Если налоговый учет по передаваемому в качестве вклада в уставный капитал основному средству не велся (учредитель - физическое лицо, не осуществляющее предпринимательской деятельности), то принимать основное средство к налоговому учету необходимо по первоначальной стоимости, подтвержденной документально, с учетом фактического износа.

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04

Президиум Высшего Арбитражного Суда разъяснил, какую сумму организация должна включать в налогооблагаемые доходы, если резерв на оплату отпусков использовался не до конца.

Как известно, расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы этого резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (в случае если налогоплательщик посчитает нецелесообразным в следующем налоговом периоде формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков - п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 324.1 НК РФ установлено, что указанный резерв должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений ЕСН.

Таким образом, есть основания считать, что под недоиспользованной на последний день текущего налогового периода суммой резерва на оплату отпусков понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных отпусков, а также расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков.

Судьи сделали вывод: в налогооблагаемую базу не надо включать ту часть резерва, которая предназначена для пока не использованных, но уже предусмотренных отпусков. Эту сумму нужно вычесть из остатка резерва, а налогом обложить оставшуюся сумму.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина России от 21.06.2005 N 03-11-05/1

Акционерные общества - "упрощенцы", выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Таким образом, указанные общества должны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленной форме и представлять эту отчетность по требованию акционера.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121

В силу того, что доходы от долевого участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ), а не к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД, организация - плательщик ЕНВД при выплате дивидендов другой организации, применяющей ЕНВД, обязана удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9%.

Налог на доходы физических лиц

Письмо ФНС России от 13.07.2005 N КБ-6-26/566@ "По вопросу подтверждения сведений о полученных иностранными гражданами доходах и уплаченного с них налога"

Сумма НДФЛ, уплаченного в РФ в виде удержания организацией-работодателем (налоговым агентом), выплачивающей эти доходы, отражается в Справке о доходах физического лица за соответствующий год, представляемой по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686. Справка о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту своего учета.

Дополнительное подтверждение налоговыми органами этих сумм в налоговом законодательстве России не предусмотрено. Однако иностранный гражданин может обратиться с письменным запросом в налоговый орган по месту учета налогового агента для получения дополнительного подтверждения. К запросу прилагается справка о доходах по форме 2-НДФЛ, выданная налоговым агентом, а также копия документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если иностранец самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании представляемой в налоговый орган декларации, отметка о подтверждении сведений ставится в ней.

Пособие по беременности и родам

Письмо ФСС РФ от 14.07.2005 N 02-18/07-6348

При расчете пособия по беременности и родам непрерывность стажа не учитывается. Напомним, что с 1 января 2005 г. Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ) ввел ограничения для предоставления материальной помощи от государства будущим мамам, согласно которым размер пособия нужно рассчитывать как средний заработок за 12 месяцев с учетом непрерывного стажа. В связи с тем что законодательством не рассмотрено, как именно надо учитывать стаж, следует применять прежний порядок, то есть пособие по беременности и родам выплачивать без учета непрерывности стажа.

Единый социальный налог

Письмо Минфина России от 24.06.2005 N 03-05-02-04/127

Компенсация за неиспользованный отпуск (если ее выплата не связана с увольнением работника) облагается ЕСН в общеустановленном порядке, так как, во-первых, денежная компенсация включается в расходы по оплате труда (ст. 255 НК РФ), то есть учитывается в целях налогообложения прибыли. Во-вторых, компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением сотрудника, не входит в перечень выплат, освобождаемых от уплаты ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Кроме этого, в Письме говорится о начислении ЕСН на сумму выплат по командировкам. В частности, суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не облагаются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Превышение этих норм не облагается ЕСН в силу того, что указанные выплаты не относятся к налоговым расходам (не учитываются при исчислении прибыли).

Подписано в печать

11.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——