"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 32

КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Каждый день организации совершают финансово-хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

В данной статье рассматриваются вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения кредиторской задолженности.

Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.

Рассмотрим на примерах различные ситуации.

Прекращение исполнением обязательства

Кредиторская задолженность за поставленные товарно-материальные ценности (оказанные услуги, выполненные работы) может быть прекращена исполнением обязательства как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

Пример 1. Согласно договору купли-продажи ООО "Стройпроект" получило от поставщика материалы на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) для использования в деятельности, облагаемой НДС.

По условиям договора ООО "Стройпроект" обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента их поставки. Однако фактически оплата была осуществлена через 20 дней.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - оприходованы поступившие материалы

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 118 000 руб. - погашена кредиторская задолженность за материалы

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по приобретенным материалам принята к вычету.

Пример 2. ЗАО "Трестстрой" по договору купли-продажи отгрузило ООО "Вист" материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Исходя из условий договора ООО обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата не поступила.

Согласно договору купли-продажи ООО "Вист", определяющее выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке", отгрузило покупателю - ЗАО "Белла" продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 80 000 руб. Исходя из условий договора ЗАО "Белла" обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

ЗАО "Белла" согласно письму ООО "Вист" перечислило задолженность в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., на расчетный счет ЗАО "Трестстрой" в счет взаиморасчетов за ООО "Вист".

ООО "Вист" и ЗАО "Белла" был составлен акт о том, что долг ЗАО "Белла" в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., был погашен путем перечисления указанной суммы на счет ЗАО "Трестстрой". С ЗАО "Трестстрой" ООО "Вист" также был составлен акт о погашении своего долга на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ЗАО "Белла". Таким образом, обязательства по указанным договорам были прекращены.

В бухгалтерском учете ООО "Вист" указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - оприходованы поступившие материалы

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 80 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованной продукции

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи продукции

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 20 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. - 80 000 руб.) - отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (заключительными оборотами)

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - 118 000 руб. - отражено погашение кредиторской и дебиторской задолженности

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по приобретенным материалам принята к вычету.

Списание в связи с истечением срока исковой давности

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность организаций по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таком случае следует учитывать положения ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года.

Обратите внимание! Законодательство может предусматривать и специальные сроки исковой давности, как более длительные, так и сокращенные по сравнению с общим сроком (например, ст. ст. 725, 797, 966 ГК РФ). Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

В случае когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Так, если обязательство не предусматривает срока его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ). Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Таким образом, если срок поставки, момент оплаты и т.п. не определены сторонами договора, то срок исковой давности исчисляется после семи дней с момента предъявления претензий должнику.

Если кредитор не предъявляет претензий должнику и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с него сумму задолженности, то срок исковой давности начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе установить самостоятельно, исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам.

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). При этом суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности относятся у коммерческой организации на финансовые результаты, а у некоммерческой организации - на увеличение доходов.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом организации и подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в той сумме, в которой такая задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Порядок же списания суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате поставщику и учтенной на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности нормативными документами не определен.

На расчеты с бюджетом эту сумму отнести нельзя, поскольку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), а как раз оплаты в данном случае и не было. Поэтому указанная сумма, по мнению автора, на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" списывается в дебет счета 91 (субсчет 91-2 "Прочие расходы") как прочие внереализационные расходы.

В целях исчисления налога на прибыль доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, также признаются его внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Исключение из этого правила составляют только суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Кроме того, положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным должнику товарно-материальным ценностям, работам, услугам (например, НДС, предъявленный ему при приобретении товаров, работ, услуг), если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными расходами налогоплательщика (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ) и в полном объеме учитываются при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, в общем случае в базу по налогу на прибыль попадает лишь стоимость полученных товарно-материальных ценностей без суммы НДС, предъявленной должнику при приобретении товаров, работ, услуг.

Пример 3. ООО "Феникс", плательщик НДС, оприходовало материалы, полученные по договору купли-продажи от другой организации, на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Срок оплаты материалов по договору - в течение пяти дней с даты поставки материалов. По прошествии трех лет и пяти дней с момента поставки материалов, которые так и не были оплачены, но при этом были использованы в производственной деятельности, организация списала кредиторскую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - отражено оприходование материалов

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 100 000 руб. - отражено списание материалов в производство

Д-т сч. 60 К-т сч. 91-1 - 120 000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 19 - 20 000 руб. - отражено списание суммы НДС по неоплаченным материалам.

Но бывают ситуации, когда в налоговую базу попадает вся стоимость полученных товарно-материальных ценностей, например когда поставщик не является плательщиком НДС.

Пример 4. ЗАО "Альянс" оприходовало материалы, полученные по договору купли-продажи от индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход и не являющегося плательщиком НДС, на сумму 150 000 руб. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение пяти дней с даты поставки.

По прошествии трех лет и пяти дней с момента поставки материалов, которые так и не были оплачены, но при этом были использованы в производственной деятельности, организация списала кредиторскую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 150 000 руб. - отражено оприходование материалов

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 150 000 руб. - отражено списание материалов в производство

Д-т сч. 60 К-т сч. 91-1 - 150 000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Или в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций, не подлежащих обложению НДС, поскольку в такой ситуации суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример 5. ООО "Стрела" освобождено от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ. Общество оприходовало материалы, полученные по договору купли-продажи от другой организации, на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение пяти дней с даты поставки материалов.

Материалы были использованы в производственной деятельности, но не оплачены. По истечении срока исковой давности организация списала кредиторскую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - отражено оприходование материалов

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 100 000 руб. - отражено списание материалов в производство

Д-т сч. 20 К-т сч. 19 - 20 000 руб. - отражено списание суммы НДС по материалам

Д-т сч. 60 К-т сч. 91-1 - 120 000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Невостребованная депонентская задолженность является разновидностью кредиторской задолженности, следовательно, в случае когда по такому виду задолженности истек срок исковой давности, она тоже признается внереализационным доходом организации.

К сведению! Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 Трудового кодекса РФ).

Пример 6. В июле 2002 г. ЗАО "Вектор" начислило заработную плату своим работникам, в том числе водителю Козину Д.В. - 5000 руб. Из начисленной суммы заработной платы водителя был удержан НДФЛ в размере 650 руб. К выдаче на руки согласно ведомости водителю причиталось 4350 руб. Водитель попал в автомобильную аварию и погиб, поэтому заработная плата ему не была выдана, а была депонирована.

Однако никто из лиц, имеющих право на получение последней заработной платы водителя, в ЗАО "Вектор" не обратился и соответствующие документы (копию свидетельства о смерти, копии документов, устанавливающих степень родства, справку с места жительства о совместном проживании и т.п.) не подал.

Невостребованная депонированная заработная плата хранилась организацией до истечения срока исковой давности, после чего была отнесена на финансовые результаты.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - 5000 руб. - за отчетный месяц начислена заработная плата водителю Козину Д.В.

Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - 650 руб. - начислен НДФЛ, исчисленный к удержанию за отчетный месяц

Д-т сч. 70 К-т сч. 76-4 - 4350 руб. - сумма не выданной заработной платы водителя отнесена на депонент

Д-т сч. 76-4 К-т сч. 91-1 - 4350 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Обратите внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 271 доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

И еще. Суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются организацией в базу по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ).

При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы налога на добавленную стоимость с предоплаты не производится, поскольку это не предусмотрено нормативными актами.

Таким образом, в состав внереализационных доходов кредиторская задолженность в описанной ситуации включается в сумме, в которой она отражена в учете на дату списания, то есть без НДС, начисленного с аванса.

Пример 7. ООО "Триплекс", плательщик НДС, получило предоплату за предстоящую поставку материалов в размере 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Срок поставки материалов согласно договору - в течение пяти дней с момента получения предоплаты.

Материалы покупателю отгружены не были, а денежные средства не возвращены. По истечении срока исковой давности организация списала кредиторскую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 120 000 руб. - отражено получение предоплаты Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - отражена задолженность по уплате НДС с аванса

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 20 000 руб. - НДС с аванса уплачен в бюджет

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - 100 000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Следует иметь в виду, что положения п. 1 ст. 162 НК РФ (налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых платежей) не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению НДС, поэтому в такой ситуации с полученной от покупателя предоплаты налог не начисляется.

Пример 8. ЗАО "Прибой", осуществляющее реализацию товаров, освобожденных от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ, получило предоплату за предстоящую поставку лекарственных средств в размере 120 000 руб. без налога на добавленную стоимость. Срок поставки лекарств согласно договору - в течение пяти дней с момента получения предоплаты.

Лекарства покупателю отгружены не были, а денежные средства не возвращены. По истечении срока исковой давности организация списала кредиторскую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 120 000 руб. - отражено получение предоплаты

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - 120 000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Обратите внимание! В ситуации, когда срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Гражданское законодательство не предусматривает, какие именно действия должника свидетельствуют о признании им долга. Поэтому действиями, свидетельствующими о признании долга, могут быть и его частичная оплата, и письменное подтверждение признания наличия задолженности, и соглашение о реструктуризации долга, и уплата штрафных санкций по договору, и просьба об отсрочке уплаты долга и т.п. При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило вышеназванные действия, и без какого-либо ограничения.

Пример 9. ООО "Рассвет" оприходовало материалы, полученные по договору купли-продажи от поставщика на сумму 120 000 руб. 12 января 2003 г. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение пяти дней с даты поставки материалов. В установленный договором срок материалы оплачены не были. 17 августа 2005 г., то есть по прошествии более двух лет с даты, когда материалы должны были быть оплачены, ООО "Рассвет" уплатило продавцу 1000 руб. в счет погашения данной задолженности. Продавец материалов за истребованием задолженности в суд не обращался. Кроме того, в этот же день покупатель и поставщик произвели сверку расчетов и составили соответствующий акт сверки.

Срок исковой давности в данном случае прерван. Новый срок исковой давности начался с 17 августа 2005 г., а прошедшие два года и семь месяцев не засчитываются, поскольку обязанное лицо (покупатель) совершило действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ).

Таким образом, организациям следует осмотрительно подходить к учету сумм кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, поскольку при наличии определенных условий (актов сверки, подтверждающих задолженность, частичных платежей, наличия писем об отсрочке платежа, решений судебных органов и пр.) течение срока исковой давности начинается заново.

Следует иметь в виду, что перемена лиц в обязательстве (например, заключение соглашения об уступке права требования) не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ).

И еще. На практике случается, что некоторые организации не списывают кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности в три года на основании положений ст. 234 ГК РФ, мотивируя это тем, что имущество (денежные средства) становится их собственностью только по истечении срока приобретательной давности, который установлен в пять лет. Это неправильно, поскольку данная норма, во-первых, не применяется к денежным обязательствам, а, во-вторых, касается только тех лиц, которые не являются собственниками такого имущества, но добросовестно владеют им.

В принципе списать кредиторскую задолженность можно и ранее окончания срока исковой давности, если есть такое желание, например в случае, когда организации стало известно о том, что кредитор ликвидирован. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Документальным подтверждением факта ликвидации кредитора будет служить выписка из указанного реестра (п. 2 ст. 6 Закона РФ от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). В этой ситуации кредиторская задолженность списывается в том отчетном периоде, когда получена выписка.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Это означает, что суммы кредиторской задолженности отражаются в учете и отчетности организации на основании имеющихся первичных учетных документов, писем, договоров, счетов, актов о зачете и т.п. вне зависимости от того, имеются ли данные документы у другой стороны и признает ли последняя существование такой задолженности.

Исключение из этого правила касается только расчетов с бюджетом и банками, поскольку отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Поэтому в бухгалтерском балансе не допускается наличие неурегулированных сумм по расчетам с банками и бюджетом.

Кроме того, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам. В разделе бухгалтерского баланса "Долгосрочные обязательства" показывается сумма задолженности организации перед:

- кредиторами по полученным долгосрочным кредитам банков с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов;

- заимодавцами по суммам непогашенных долгосрочных займов;

- бюджетом в сумме отложенных налоговых обязательств;

- прочими кредиторами.

В разделе баланса "Краткосрочные обязательства" показывается сумма задолженности организации перед:

- кредиторами по полученным краткосрочным кредитам банков с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов;

- заимодавцами по суммам непогашенных краткосрочных займов;

- поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

- поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя;

- дочерними и зависимыми обществами;

- персоналом организации, в частности перед работниками по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате, по депонированной заработной плате, задолженность подотчетным лицам;

- государственными внебюджетными фондами по ЕСН, страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- бюджетом по налогам и сборам;

- сторонними организациями в сумме полученных от них авансов по предстоящим расчетам на основании заключенных договоров;

- прочими кредиторами, в частности страховым компаниям по личному и имущественному страхованию.

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением как суммы задолженности, так и размера имущества организации.

Пример 10. В балансе ЗАО "Полимер" на 1 июля 2005 г. отражена кредиторская задолженность поставщику за поступившие товарно-материальные ценности на сумму 180 000 руб.

19 августа 2005 г. кредиторская задолженность была частично погашена путем перечисления денежных средств в размере 120 000 руб. на счет поставщика.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 120 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику за поступившие ранее ТМЦ в счет погашения кредиторской задолженности.

В приведенном примере валюта баланса организации уменьшилась на 120 000 руб., при этом одновременно и на эту же величину уменьшилась сумма кредиторской задолженности, а также размер имущества организации (остаток денежных средств на расчетном счете).

Если в III квартале 2005 г. кредиторская задолженность продавцу за поставленные материальные ценности не будет погашена (полностью или частично), то в балансе ЗАО "Полимер" на 1 октября 2005 г. она отражается в сумме 60 000 руб. (180 000 руб. - 120 000 руб.).

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

11.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——