"Главбух", 2005, N 16

НДС - "ПО ОТГРУЗКЕ" И ДРУГИЕ СЕНСАЦИОННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

В ГЛАВУ 21 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

Федеральный закон N 119-ФЗ, подписанный Президентом РФ 22 июля 2005 г., кардинально меняет правила исчисления НДС. Нововведений множество. Чего стоит хотя бы то, что уже в 2006 г. всем фирмам придется начислять налог "по отгрузке".

Не менее сенсационно выглядят и новые правила вычетов. В скором будущем фирмы смогут принять к вычету НДС, не перечисляя денег продавцу. Достаточно будет получить от него счет-фактуру.

В подавляющем большинстве изменения, внесенные в гл. 21 Налогового кодекса РФ, вступят в силу с 1 января 2006 г. Некоторые же новшества надо будет применять только с 1 января 2007 г.

В этом комментарии мы расскажем о наиболее значимых изменениях в расчете НДС.

НДС нужно будет начислять только "по отгрузке"

Вот уже несколько лет налоговики обещали обязать всех плательщиков НДС начислять этот налог "по отгрузке". С 1 января 2006 г. обещания фискалов станут реальностью. Обновленная ст. 167 Кодекса предписывает всем фирмам начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Причем это касается даже тех случаев, когда право собственности на отгруженный товар до момента его оплаты сохраняется за продавцом.

Для начисления НДС будет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю. Дело в том, что новая редакция п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному периоду. А как мы уже сказали, налоговую базу надо определять в момент отгрузки.

Пример 1. ООО "Фокус" уплачивает НДС помесячно.

ООО "Фокус" в январе 2006 г. отгрузило в адрес ЗАО "Восход" партию товаров.

По условиям договора право собственности на товары переходит к ЗАО "Восход" после оплаты. ЗАО "Восход" оплатило покупку в феврале 2006 г.

Несмотря на то что право собственности на товары перешло к ЗАО "Восход" только в феврале, ООО "Фокус" обязано начислить НДС по этим товарам в месяце отгрузки, то есть в январе.

Итак, с 1 января 2006 г. всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС "по оплате", придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 г.? Ответ дан в ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

НДС по таким товарам надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 г., по-прежнему можно будет считать налог "по оплате". Но только до 1 января 2008 г. В первом же налоговом периоде 2008 г. весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 г., придется начислить к уплате в бюджет.

Пример 2. ЗАО "Рассвет" в 2005 г. начисляло НДС "по оплате". К 1 января 2006 г. стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров составила 708 000 руб. (в том числе НДС, числящийся на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС по неоплаченным товарам", - 108 000 руб.).

В течение 2006 и 2007 гг. от покупателей, задолжавших за товары еще до 2006 г., ЗАО "Рассвет" получило 472 000 руб. Приходящийся на эту сумму НДС составляет 72 000 руб. Бухгалтер начислял его к уплате в бюджет по мере поступления оплаты.

К 1 января 2008 г. сумма неоплаченных товаров, которые были отгружены до 2006 г., составила 236 000 руб. (708 000 - 472 000). Налог, приходящийся на эту сумму, равен 36 000 руб. (108 000 - 72 000). Бухгалтер ЗАО "Рассвет" начислил этот налог к уплате в бюджет в январе 2008 г.

Авансы по-прежнему будут облагаться НДС

Сейчас организации обязаны с полученных авансов начислять НДС. Президент РФ еще в 2004 г. в Послании Федеральному Собранию РФ предложил отменить это правило и не взимать налог с денег, полученных за еще не отгруженные товары. Однако законодатели к этой идее не прислушались. Вместо того чтобы отменить налог с предоплаты, они просто заменили слово "аванс" в тексте гл. 21 Налогового кодекса РФ формулировкой "оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав". Само же требование об уплате НДС с авансов перенесено из ст. 162 в ст. 154 Кодекса. Таким образом, из обновленной редакции ст. 154 следует, что предоплата - это составная часть налоговой базы.

А в новой редакции ст. 167 сказано, что наряду с днем отгрузки налоговую базу нужно определять и в тот день, когда поступила оплата в счет предстоящих поставок.

Однако с 2006 г. некоторые фирмы НДС с авансов все же смогут не платить. Во-первых, поблажка сделана для организаций, получающих предоплату по товарам, работам или услугам, производство которых длится более шести месяцев. С предоплат по таким товарам, работам и услугам НДС начислять не нужно. Их перечень должно определить Правительство РФ.

Чтобы не начислять НДС с предоплаты по товарам (работам, услугам), которые войдут в правительственный перечень, бухгалтеру придется вместе с декларацией представить налоговикам:

- копию контракта с покупателем, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера;

- документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выданный федеральным органом исполнительной власти, который занимается правовым регулированием в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов.

Этого требует п. 13 новой редакции ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Вторая льготная с точки зрения налогообложения авансов категория налогоплательщиков - экспортеры. С 2006 г. им больше не придется начислять НДС с предоплаты по экспортируемым товарам. Столь долгожданная льгота предоставлена экспортерам п. 9 новой редакции ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить вычет,

платить поставщику не обязательно

Еще одна хорошая новость: с 2006 г. НДС можно будет принять к вычету без его уплаты поставщику. Для вычета будет достаточно получить от продавца счет-фактуру, оприходовать покупку и намереваться использовать ее в деятельности, облагаемой НДС.

Как поступить с "входным" налогом по товарам, не оплаченным до 1 января 2006 г., сказано в п. п. 8 - 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Действия бухгалтера зависят от того, по какому методу фирма начисляла НДС в 2005 г.

Если до 2006 г. предприятие работало "по оплате", НДС, числящийся на счете 19 на 1 января 2006 г., надо принимать к вычету по прежним правилам - по мере оплаты. Налог же, который останется неоплаченным к 1 января 2008 г., можно будет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Пример 3. В 2005 г. ООО "Юпитер" начисляло НДС "по оплате". На 1 января 2006 г. "входной" НДС по неоплаченным товарам составил 600 000 руб. К 1 января 2008 г. ООО "Юпитер" оплатило только часть этого налога - 350 000 руб. Оставшиеся же 250 000 руб. (600 000 - 350 000) бухгалтер принял к вычету в январе 2008 г.

Более льготные условия вычета "входного" НДС, не оплаченного к 1 января 2006 г., предусмотрены для фирм, которые в 2005 г. работали "по отгрузке". Пункт 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ позволяет таким организациям принять к вычету этот налог равными долями в первом полугодии 2006 г. При этом не имеет значения, когда фирма перечислит "входной" НДС поставщикам.

Пример 4. Изменим условия примера 3. Допустим, что в 2005 г. ООО "Юпитер" начисляло НДС "по отгрузке". В таком случае весь "входной" НДС по товарам, не оплаченным к концу 2005 г., бухгалтер примет к вычету в течение января - июня 2006 г. Каждый месяц он будет принимать к вычету по 100 000 руб. (600 000 руб. : 6 мес.).

Однако обратите внимание: и в 2006 г. в некоторых случаях для вычета "входного" НДС придется его сначала заплатить. Во-первых, речь идет о налоге, который уплачивается при импорте товаров. Его по-прежнему можно будет принять к вычету только после уплаты в бюджет. А во-вторых, налоговые агенты смогут принять к вычету удержанный НДС лишь после его перечисления в бюджет.

НДС придется восстанавливать

В течение нескольких лет налоговики с завидным постоянством настаивали, что при передаче имущества в уставный капитал новой фирмы, а также при переходе на "упрощенку" или уплату ЕНВД организация должна восстановить и перечислить в бюджет "входной" НДС. Фирмам же в большинстве случаев в судах удавалось оспаривать требования чиновников.

С 1 января 2006 г. ситуация изменится. Пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ пополнится нормами, прямо требующими восстанавливать "входной" налог по имуществу, которое организация перестает использовать в деятельности, облагаемой этим налогом.

Во-первых, фирмы, учредившие новую компанию, будут обязаны восстановить НДС по объектам, внесенным в ее уставный капитал. При этом налог по основным средствам и нематериальным активам будет восстанавливаться в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Такую стоимость надо брать без учета переоценки.

Другое дело, что вновь созданная фирма сможет принять к вычету НДС, восстановленный учредителем, как только поставит полученное имущество на учет. Правда, для этого надо его использовать в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 новой редакции ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Также с 2006 г. должны восстанавливать НДС организации, переходящие на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход. В данном случае налог по основным средствам и нематериальным активам также восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости в бухгалтерском учете. Суммы переоценок при этом в расчет не берутся. НДС надо восстановить в налоговом периоде, который предшествует переходу на "упрощенку" или "вмененку". Восстановленный налог при этом списывается на прочие расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример 5. ООО "Карат" с 1 января 2007 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. По данным инвентаризации, проведенной на указанную дату, на балансе фирмы числятся товары на сумму 500 000 руб. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов фирмы без учета переоценок составляет 700 000 руб. НДС по всему указанному имуществу был принят к вычету.

В декабре 2006 г. бухгалтер ООО "Карат" восстановил налог, приходящийся на имущество, которое в дальнейшем будет использоваться при "упрощенке". В учете ООО "Карат" сделана такая проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 216 000 руб. ((500 000 руб. + 700 000 руб.) х 18%) - восстановлен НДС при переходе на упрощенную систему.

В налоговом учете бухгалтер отнес 216 000 руб. на прочие расходы.

Точно так же надо поступать с НДС во всех других случаях, когда фирма начинает использовать имущество в деятельности, не облагаемой НДС. Налог придется восстановить в том месяце, с которого имущество начали использовать в такой деятельности.

Исключение составляет только переход на уплату сельскохозяйственного налога. В этом случае восстанавливать "входной" НДС не нужно.

В особом порядке надо восстанавливать "входной" НДС по построенным или купленным объектам недвижимости (за исключением воздушных и морских судов, а также космических объектов). Такой налог восстанавливается в течение 10 лет. Причем отсчитывать их нужно с того года, в котором стали амортизировать объект недвижимости. Но предположим, что фирма начала вести деятельность, не облагаемую НДС, спустя семь лет, считая с того года, в котором начали начислять амортизацию по купленной недвижимости. Тогда налог придется восстанавливать всего лишь в течение оставшихся 3 лет (10 - 7). Это вытекает из правил, которые появятся в 2006 г. в обновленной редакции п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, которую нужно восстановить за один год, рассчитывается по такой формуле:

Нв = Нвх : 10 х СТл : СТ,

где Нв - налог, который надо восстановить в конце года; Нвх - НДС, принятый ранее к вычету по объекту недвижимости; СТл - стоимость отгруженных за год товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, которые не облагаются НДС; СТ - стоимость всех отгруженных за год товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Пример 6. В 2000 г. ЗАО "Алмаз" купило и начало амортизировать офисное здание. "Входной" НДС по зданию, который приняли к вычету в 2000 г., составил 1 000 000 руб.

В 2006 г. ЗАО "Алмаз" начало торговать медицинской техникой, которая, согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, не облагается НДС. Поэтому в течение четырех лет - с 2006 г. по 2009 г. - бухгалтер должен восстановить часть НДС по офисному зданию.

В 2006 г. стоимость всех отгруженных товаров без учета НДС составила 4 000 000 руб. А стоимость отгруженной за этот год медицинской техники равна 900 000 руб.

Сумма "входного" НДС, который надо восстановить в декабре 2006 г., составляет:

1 000 000 руб. : 10 х 900 000 руб. : 4 000 000 руб. = 22 500 руб.

В 2007 г. стоимость отгруженных товаров без учета НДС составила 7 000 000 руб. А стоимость отгруженной медицинской техники - 2 000 000 руб.

"Входной" НДС, который надо восстановить в декабре 2007 г., равен:

1 000 000 руб. : 10 х 2 000 000 руб. : 7 000 000 руб. = 28 571,43 руб.

Заметьте: все сказанное выше не касается объектов недвижимости, которые к тому моменту, когда их стали использовать в деятельности, не облагаемой НДС, были полностью самортизированы или прослужили не менее 15 лет. НДС по таким объектам восстанавливать не нужно.

Как платить НДС по имущественным правам

При передаче имущественных прав возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Однако в действующей сейчас редакции гл. 21 Кодекса порядок расчета налоговой базы по таким операциям не регламентирован.

Исключение составляют только уступка права требования по договорам, предусматривающим реализацию товаров, работ или услуг. Как рассчитать облагаемую базу при такой уступке, говорится в ст. 155 Налогового кодекса РФ. Во всех же остальных случаях переуступки имущественных прав фирма может доказать в суде, что НДС платить не нужно. Примером тому Постановление ФАС Уральского округа от 25 декабря 2003 г. N Ф09-4421/03-АК. В нем судьи указали, что уступка прав по договору о долевом участии в строительстве не облагается НДС, поскольку она не упомянута в ст. 155 Налогового кодекса РФ.

Однако с 1 января 2006 г. ст. 155 пополнится правилами расчета налоговой базы при передаче всех возможных имущественных прав.

Так, предположим, фирма в 2006 г. передает свою долю в строящемся или уже построенном жилом доме, жилом помещении, продает имущественное право на гараж или место на автостоянке. В подобных случаях налоговая база равна разнице между полученным доходом и расходами на покупку таких прав. Обратите внимание, что доход в расчет надо брать с учетом НДС. А сам налог будет начисляться по ставке 18%/118%.

Точно так же с разницы между доходами и расходами по ставке 18%/118% надо будет платить с 2006 г. НДС при передаче таких имущественных прав, как:

- денежное требование (например, долг по займу), приобретенное прежде у другого кредитора;

- требование, вытекающее из договора реализации, которое прежде было куплено у предыдущего кредитора.

Если же фирма продаст право заключения договора или арендное право, налог надо начислять по ставке 18 процентов со всего полученного дохода без учета НДС. Так гласит п. 5 новой редакции ст. 155 Налогового кодекса РФ.

Строительство для собственных нужд: новые правила

Напомним, что в настоящее время фирма, построившая здание для собственных нужд, должна начислить на его стоимость НДС. Сделать это надо в тот день, когда постройка принята к учету (действующая в 2005 г. ред. п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В 2006 г. налог по строительно-монтажным работам придется начислять в конце каждого налогового периода. Такое изменение вносится в п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база - это расходы на строительство за прошедший период (ст. 159 Налогового кодекса РФ).

НДС, начисленный на стоимость строительных работ в 2006 г., как и прежде, можно принимать к вычету после уплаты в бюджет. Иными словами, налог, начисленный, скажем, по январским затратам на строительство, будет принят к вычету в феврале (если налоговый период равен месяцу) или в апреле (если налоговый период равен кварталу).

Конечно, это новшество серьезно усложнит работу бухгалтера. Однако фирма налоговых потерь скорее всего не понесет. Ведь в 2006 г. "входной" НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно будет принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет. Такое изменение вносится в п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Действующая же редакция этого пункта гласит, что "входной" НДС по материалам, купленным для строительства, нужно принять к вычету только в том месяце, с которого по построенному объекту начали начислять амортизацию в налоговом учете.

Заметим, что с 2006 г. НДС, предъявленный подрядными организациями, проводившими капитальное строительство, а также сборку (монтаж) основных средств, можно принимать к вычету по мере принятия выполненных работ.

Как поступить с НДС по строительным работам, которые начаты до 1 января 2006 г., а будут завершены уже после этой даты, сказано в ст. 3 Закона N 119-ФЗ. Так, НДС по затратам на строительство для собственных нужд, которые были произведены до 1 января 2005 г., нужно начислить после того, как готовая постройка будет принята на учет. На затраты же по строительству, произведенные в 2005 г., налог нужно начислить 31 декабря 2005 г. Ну а в какой момент принимать к вычету "входной" НДС по строительным работам, произведенным до 2006 г., вы можете посмотреть в следующей таблице.

"Входной" НДС по строительным работам:

переходные положения

     
   —————————————————————T————————————————————————————————————————————
   

Ситуация ¦ Когда принять к вычету НДС, если затраты ¦ были произведены +------------------------------------------ ———— ¦ до 1 января 2005 г. с 1 января 2005 г.

¦ до 1 января 2006 г.

     
   —————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

НДС предъявлен При постановке на Равномерно в течение

подрядчиками при учет объекта 2006 г. Если в

проведении завершенного 2006 г. объект принят

капитального капстроительства или к учету или

строительства при реализации реализован, НДС

"незавершенки" принимается к вычету

в момент постановки

на учет или

реализации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

НДС предъявлен При постановке на 31 декабря 2005 г.

поставщиками товаров учет объекта при исчислении НДС по

(работ, услуг), завершенного строительно-монтажным

использованных при капстроительства или работам, выполненным

строительстве для при реализации не в 2005 г.

собственных нужд завершенного

строительством

объекта

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

НДС начислен на После начала После уплаты налога в

стоимость амортизации бюджет

строительно-монтажных построенного объекта

работ для и после уплаты

собственного начисленного налога в

потребления бюджет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Новый лимит выручки - 2 000 000 руб.

Сейчас налоговый период по НДС равен кварталу только у тех фирм, чья месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 000 000 руб. С 1 января 2006 г. этот лимит вырастет до 2 000 000 руб. Соответственно организации, чья выручка не превышает 2 000 000 руб. в месяц, смогут уплачивать НДС один раз в квартал (новая ред. п. 6 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, с 2006 г. изменится порог выручки, при которой фирма сможет получить освобождение от обязанностей плательщика НДС. А именно если за три предшествующих освобождению календарных месяца выручка без учета НДС не превысила 2 000 000 руб. Напомним, что сейчас данный норматив равен 1 000 000 руб.

Рекламные товары облагаются НДС

Долгое время налоговики утверждали, что с товаров, бесплатно розданных в рамках рекламных акций, нужно платить НДС. По логике чиновников, это безвозмездная передача имущества, которая по ст. 146 Налогового кодекса РФ приравнена к реализации. Например, Минфин России заявил об этом в Письме от 28 марта 2005 г. N 03-06-11/66.

Между тем до сих пор фирмам удавалось оспорить в судах требования чиновников. Судьи не раз приходили к выводу, что раздача товаров в рамках рекламных акций не считается безвозмездной передачей и не облагается НДС.

Увы, но с 1 января 2006 г. НДС по товарам, розданным в рекламных целях, платить придется. Дело в том, что п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ пополнится пп. 25, в котором сказано, что налогом не облагаются только те рекламные сувениры, себестоимость единицы которых не превышает 100 руб. Введя такую "льготу", законодатели дали понять, что товары, чья стоимость превышает указанный предел, при бесплатной раздаче в рамках рекламной акции должна облагаться НДС.

Таким образом, единственный способ уйти от налога состоит в том, чтобы учесть товары, закупленные для рекламы, по стоимости, не превышающей 100 руб. за единицу. Например, можно договориться с поставщиком о скидке на товар. А затем компенсировать эту скидку, увеличив на ее сумму стоимость доставки. В результате товар, цена единицы которого составляет, скажем, 120 руб. (без учета НДС), с учетом скидки будет оприходован по стоимости 98 руб. за единицу. Скидка же, равная 22 руб. (120 - 98), будет включена в стоимость перевозки товара.

Конечно, такой подход возможен лишь в том случае, когда стоимость товара не намного превышает 100 руб., а поставщик берет плату за его доставку. Фирмам же, которые раздают в качестве сувениров свою продукцию, занизить ее себестоимость будет сложнее.

Распределять "входной" НДС при экспорте необходимо

Действующая в 2005 г. редакция гл. 21 Налогового кодекса РФ не требует учитывать отдельно "входной" НДС по экспортируемым товарам. Однако налоговики постоянно на этом настаивают. Пока с ними можно поспорить в суде. Существуют прецеденты, когда суды поддерживали в подобных спорах организации. Примером тут служит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 апреля 2003 г. N А26-4824/02-28.

Однако с 1 января 2006 г. "входной" НДС по экспортным товарам все же придется учитывать отдельно. Другое дело, что методику такого учета должен будет разработать и закрепить в учетной политике сам налогоплательщик. Такой нормой пополнится п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ. В частности, "входной" налог можно делить пропорционально выручке, полученной от экспортных и внутрироссийских операций. Напомним, что такая методика применяется при распределении налога по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

С 2007 года при бартере и взаимозачете

НДС надо платить деньгами

Одно из самых неприятных нововведений ожидает фирмы в 2007 г. Состоит оно в том, что при бартере, взаимозачете или при расчетах ценными бумагами НДС необходимо будет заплатить деньгами. Такое правило появится с 1 января 2007 г. в п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, обменяв, скажем, вексель на товары, покупатель должен перечислить продавцу НДС, выделенный в его счете-фактуре. А при бартерной сделке или при взаимозачете оба участника сделки должны перечислить деньгами НДС, выделенный в счете-фактуре контрагента.

Пример 7. В январе 2007 г. ООО "Альфа" и ЗАО "Дельта" заключили два договора поставки. По первому договору ООО "Альфа" отгрузило ЗАО "Дельта" партию стирального порошка на 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). А по второму договору ЗАО "Дельта" продало ООО "Альфа" партию хозяйственного мыла на 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.). Затем организации подписали акт о зачете взаимных задолженностей на сумму 106 200 руб. Разницу между стоимостью стирального порошка и хозяйственного мыла - 11 800 руб. (118 000 - 106 200) - ЗАО "Дельта" доплатило деньгами. В эту сумму вошла часть НДС по стиральному порошку - 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%). Оставшуюся часть НДС по порошку - 16 200 руб. (18 000 - 1800) - ЗАО "Дельта", следуя требованиям п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ, также перечислило на расчетный счет ООО "Альфа".

В свою очередь ООО "Альфа" уплатило на расчетный счет ЗАО "Дельта" НДС по мылу - 16 200 руб.

Бухгалтер ООО "Альфа" сделал в учете такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации стирального порошка;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации стирального порошка;

Дебет 41 Кредит 60

- 90 000 руб. (106 200 - 16 200) - оприходовано хозяйственное мыло;

Дебет 19 Кредит 60

- 16 200 руб. - отражена сумма "входного" НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 16 200 руб. - принят к вычету НДС по хозяйственному мылу;

Дебет 60 Кредит 62

- 90 000 руб. (106 200 - 16 200) - отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 28 000 руб. (11 800 + 16 200) - получена доплата за стиральный порошок, а также НДС, входящий в его цену;

Дебет 60 Кредит 51

- 16 200 руб. - уплачен поставщику НДС по хозяйственному мылу.

Бухгалтер ЗАО "Дельта" отразил покупку стирального порошка и продажу хозяйственного мыла следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 106 200 руб. - отражена выручка от реализации хозяйственного мыла;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 16 200 руб. - начислен НДС с выручки от реализации хозяйственного мыла;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходован стиральный порошок;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен "входной" НДС по стиральному порошку;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по стиральному порошку;

Дебет 60 Кредит 62

- 90 000 руб. - отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 28 000 руб. - уплачена разница в стоимости стирального порошка и хозяйственного мыла, а также НДС по порошку;

Дебет 51 Кредит 60

- 16 200 руб. - получен НДС по хозяйственному мылу.

Посредники должны платить НДС

за иностранные фирмы

Покупая товар у иностранной фирмы, которая не состоит на учете в России, организация должна удержать из уплачиваемой суммы НДС и перечислить его в бюджет. Таково требование п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ. Начиная же с 2006 г. обязанности налоговых агентов возлагаются и на посредников, которые продают в Российской Федерации товары таких иностранных компаний. Данная норма прописана в п. 5 новой редакции ст. 161 Кодекса.

Причем посредники налог из дохода иностранной фирмы удерживать не будут. Они должны начислять НДС сверх цены товара, которую установил зарубежный партнер. К вычету этот налог посредник не принимает (новая ред. п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Это право предоставлено покупателю. Для этого посредник должен выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Пример 8. ООО "Факел" 18 января 2006 г. по договору комиссии получило для реализации партию товаров немецкой фирмы, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации. По условиям контракта товары надо продать за 500 000 руб. Из этой суммы посредник удерживает свое вознаграждение - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Товар был отгружен 20 января 2006 г. ЗАО "Марс" за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Бухгалтер ООО "Факел" сделал в учете такие проводки.

18 января 2006 г.:

Дебет 004

- 500 000 руб. - получены товары для реализации.

20 января 2006 г.:

Кредит 004

- 500 000 руб. - отгружены товары покупателю;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту"

- 590 000 руб. (500 000 руб. + 500 000 руб. х 18%) - оплачены товары покупателем;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" Кредит 62 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 500 000 руб. - отражена задолженность перед комитентом;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС по товарам иностранного комитента;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 59 000 руб. - отражено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 441 000 руб. (500 000 - 59 000) - перечислены деньги (за минусом вознаграждения).

Обратите внимание, что по тем же правилам должны уплачивать в бюджет НДС налоговые агенты, реализующие конфискованное имущество, клады, бесхозяйные и скупленные ценности, а также имущество, перешедшее по праву наследования государству. Новая редакция п. 4 ст. 161 Налогового кодекса РФ требует от таких агентов начислять НДС сверх цены реализуемых товаров.

НДС у простых товариществ

В действующей редакции гл. 21 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о том, как платить НДС по договору о совместной деятельности. Налоговики разъясняли, что налог по совместной деятельности должен исчислять и уплачивать участник, которому поручено вести общие дела товарищества (см. Письмо МНС России от 18 августа 2004 г. N 03-1-08/1815/45@).

С 1 января 2006 г. такой порядок будет прописан в новой ст. 174.1 Налогового кодекса РФ. В п. 2 этой статьи сказано, что участник, ведущий общие дела, обязан от своего имени выставлять счета-фактуры покупателям товаров, реализуемых в рамках совместной деятельности. Этот же участник вправе принять к вычету "входной" налог по имуществу, работам, услугам или имущественным правам, приобретенным для простого товарищества. Естественно, для вычета необходимо, чтобы счета-фактуры поставщиков и подрядчиков были выставлены на имя участника, который ведет общие дела (п. 3 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ).

И еще одно важное условие. Чтобы воспользоваться вычетом, этот участник должен отдельно учитывать товары, работы, услуги и имущественные права, используемые в рамках договора о совместной деятельности.

Точно такие же правила установлены ст. 174.1 Налогового кодекса РФ для доверительных управляющих.

Д.А.Волошин

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

10.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——