"Главбух", 2005, N 16

СТАЛО МЕНЬШЕ ВОЗМОЖНОСТЕЙ ДЛЯ МИНИМИЗАЦИИ

ЧЕРЕЗ СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Договоры простого товарищества - один из распространенных способов снижения налоговых платежей. В частности, довольно популярна схема с фирмами, которые работают по упрощенной системе. Между тем с 2006 г. эта схема потеряет свою привлекательность. И это не единственное изменение, связанное с совместной деятельностью. Насколько выгодно будет использовать в будущем простые товарищества для оптимизации налогообложения и как учесть нововведения при налоговом планировании на следующий год, читайте в нашем материале.

Простое товарищество и "упрощенка"

С 2006 г. организации - "упрощенцы", участвующие в совместной деятельности, должны будут рассчитывать единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов. Таково требование п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, которое внесено в Кодекс Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ.

Вот это нововведение и положит конец одной из наиболее распространенных схем минимизации налоговых платежей. Кратко напомним ее суть. Несколько фирм, работающих по упрощенной системе и уплачивающих единый налог с дохода по ставке 6 процентов, объединяются в простое товарищество. Товарищ, ведущий общие дела, обязан подсчитывать прибыль от совместной деятельности и распределять ее между всеми участниками. Так поступать предписывает ст. 278 Налогового кодекса РФ, которой должны руководствоваться и "упрощенцы".

В результате каждый из товарищей включает в доход, облагаемый единым налогом, не всю выручку простого товарищества, а только прибыль, которая, как известно, равна разнице между доходами и расходами. Налог же с этой прибыли уплачивают по низкой ставке 6 процентов. Иными словами, часть дохода, равная расходам простого товарищества, выводится из-под налогообложения.

Но уже в 2006 г. участникам совместной деятельности придется платить единый налог с разницы между доходами и расходами. А в этом случае ставка налога равна 15 процентам. Таким образом, что-либо выгадать с помощью простого товарищества "упрощенцам" не удастся.

Пример 1. ООО "Альфа" применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма заключила договор простого товарищества с другой компанией. Доля ООО "Альфа" в товариществе составляет 50 процентов.

За один месяц в рамках совместной деятельности получена выручка - 500 000 руб. Расходы же товарищества за этот месяц составили 300 000 руб. Соответственно, прибыль от совместной деятельности равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000).

Рассмотрим две ситуации.

Первая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2005 г. ООО "Альфа" рассчитывает единый налог с доходов по ставке 6 процентов.

Налог с прибыли от совместной деятельности равен 6000 руб. (200 000 руб. х 50% х 6%).

Вторая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2006 г. ООО "Альфа" вынуждено платить единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов.

Налог с прибыли от совместной деятельности равен 15 000 руб. (200 000 руб. х 50% х 15%).

Совместная деятельность и кассовый метод

Еще одна норма, вступающая в силу с 1 января 2006 г., касается участников простого товарищества, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом. Со следующего года таким предприятиям придется перейти на метод начисления. Такое правило появится в ст. 273 Налогового кодекса РФ благодаря Федеральному закону от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ.

Сразу скажем, что на "упрощенцев" это требование не распространяется. Конечно, они тоже считают доходы и расходы кассовым методом, но ст. 273 руководствоваться не должны. В гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ссылок на эту статью нет. Это подтверждают и чиновники из ФНС России.

А вот у плательщиков налога на прибыль запрет на применение кассового метода вызовет проблемы. Дело в том, что участники простого товарищества зачастую не получают распределенную в свою пользу прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности. При кассовом методе в этом случае налогооблагаемого дохода не возникает. Ведь ни на расчетный счет, ни в кассу деньги от простого товарищества не поступают. А вот при методе начисления распределенную, но не полученную прибыль придется включить во внереализационные доходы. Сделать это надо в последний день отчетного или налогового периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

В результате фирме придется заплатить налог со средств, которые она направила на развитие совместного бизнеса.

Примечание. Мнение специалиста

При совместной деятельности только "упрощенцы"

могут применять кассовый метод

Пахалуева Светлана Борисовна, начальник отдела Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России, советник налоговой службы РФ II ранга

- С 2006 г. организации, работающие по упрощенной системе, заключив договор простого товарищества, обязаны рассчитывать единый налог с разницы между доходами и расходами. Такая норма закреплена в п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ. Но в любом случае предприятия, применяющие упрощенную систему, должны признавать доходы и расходы по кассовому методу. Теперь что касается новой нормы ст. 273 Кодекса, которая с 2006 г. предписывает организациям, участвующим в совместной деятельности, перейти на метод начисления. Она распространяется только на плательщиков налога на прибыль.

Пример 2. ООО "Гамма" платит налог на прибыль. Компания ведет совместную деятельность с другими фирмами.

Прибыль простого товарищества, распределенная в пользу ООО "Гамма", составила 400 000 руб. Эту сумму ООО "Гамма" реинвестировало в совместную деятельность. Ни на расчетный счет, ни в кассу фирмы денег от простого товарищества не поступало.

Рассмотрим две ситуации.

Первая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2005 г. ООО "Гамма" определяет доходы и расходы по кассовому методу.

Поскольку ООО "Гамма" ни денег, ни другого имущества от простого товарищества не получала, налогооблагаемого дохода по совместной деятельности у фирмы не возникает.

Вторая ситуация: совместная деятельность осуществляется в 2006 г. ООО "Гамма" вынуждено определять доходы и расходы по методу начисления.

Распределенную в пользу ООО "Гамма" прибыль простого товарищества надо включить во внереализационные доходы. Налог с этой прибыли составит 96 000 руб. (400 000 руб. х 24%).

Простое товарищество как альтернатива бартеру

Бартерные сделки традиционно вызывают проблемы с НДС. К вычету можно принять лишь ту часть налога, которая не превышает балансовую стоимость отгруженного имущества, умноженную на ставку 18%/118% или 10%/110% (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Чаще всего эта сумма меньше указанной в счете-фактуре контрагента. А с 2007 г. проблем с бартером прибавится. Ведь с этого момента вступят в силу изменения, внесенные в п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Суть их в том, что при бартерных сделках НДС надо платить деньгами.

Причем не удастся обойти новую проблему с товарообменными операциями и с помощью взаимозачета. Дело в том, что с 2007 г. и при зачете взаимных требований по двум договорам НДС также придется уплатить на расчетный счет или в кассу контрагента.

Для решения этой проблемы может пригодиться договор простого товарищества. Ведь в совместную деятельность можно вкладывать любое имущество: основные средства, материалы, товары, ценные бумаги и т.д. (п. 1 ст. 1042 Гражданского кодекса РФ). При этом по п. 1 ст. 1043 Гражданского кодекса РФ имущество, переданное простому товариществу, признается общей долевой собственностью ее участников.

При прекращении договора простого товарищества, скажем, из-за выхода из совместного бизнеса одного из участников все общее имущество распределяется между всеми товарищами. При этом совладельцы могут разделить имущество, находящееся в долевой собственности, по своему усмотрению (п. 1 ст. 252 Гражданского кодекса РФ). А значит, товарищ может получить основное средство или товары, внесенные другим участником.

Вклады же в совместную деятельность и их возврат НДС не облагаются. Это следует из пп. 4 и 6 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ. Восстанавливать "входной" НДС по имуществу, переданному простому товариществу, Налоговый кодекс РФ также не требует. Не возникает при этом и налогооблагаемой прибыли. Ведь если иное не прописано в договоре, вклады в совместный бизнес считаются равными (п. 2 ст. 1042 Гражданского кодекса РФ). Поэтому стоимость имущества, полученного при разделе каждым из участников, будет равна его вкладу. В таких случаях налогооблагаемого дохода нет (пп. 5 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Выходит, что партнеры, заключив, а затем расторгнув договор простого товарищества, обменяются имуществом, избежав при этом уплаты налогов. Однако схема эта довольно рискованна, и пользоваться ею стоит только в тех случаях, когда размер налоговых платежей велик, а имущество, внесенное в совместную деятельность, действительно могло бы быть использовано в том бизнесе, которым занимаются партнеры. Иначе налоговики могут обратиться в суд, чтобы признать сделку недействительной.

Л.Д.Воронцов

Эксперт

журнала "Главбух"

Подписано в печать

10.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——