"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 16

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04-/1/89 "О порядке признания расходов, связанных с заключением договора аренды"

В соответствии с п. 40 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов можно учесть затраты, понесенные при заключении договора аренды земельного участка:

- на подготовку землеустроительного плана границ земельного участка;

- на получение документов БТИ;

- на уплату государственной пошлины за регистрацию договора аренды в учреждении юстиции.

При этом данные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

В случае когда налогоплательщик определяет затраты по методу начисления, данные расходы на основании ст. 318 НК РФ относятся к косвенным расходам и могут быть в полном объеме отнесены к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Налог на добавленную стоимость

Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

Внесены изменения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Они коснулись, например, следующих вопросов:

- определения места реализации работ (услуг), признаваемых и не признаваемых территорией РФ;

- операций, не подлежащих обложению НДС;

- порядка определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);

- порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%;

- восстановления сумм НДС, ранее возмещенных;

- налоговых вычетов и порядка их применения.

Федеральный закон от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

В данном Законе рассмотрены вопросы, связанные с реорганизацией организации.

Дополнив п. 2 ст. 146 НК РФ пп. 7, законодатель расширил перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, включив в него передачу имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Введена ст. 162.1 НК РФ - она раскрывает особенности налогообложения при реорганизации организации в форме выделения, слияния, присоединения, разделения, преобразования. В частности, рассмотрены:

- вычет сумм НДС у реорганизованной (реорганизуемой) организации;

- вычет сумм НДС у правопреемника (правопреемников);

- документальное подтверждение права на вычет НДС.

Статья 165 НК РФ, касающаяся порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, дополнена положением, определяющим особенности подтверждения права на возмещение НДС в случае реорганизации организации.

Установлены особенности момента определения налоговой базы по НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) и особенности применения налоговых вычетов по НДС в случаях реорганизации (ст. 167 НК РФ).

Единый социальный налог

и налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63

Рассмотрены два метода определения дохода (расхода) от операций купли-продажи ценных бумаг. Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено определение доходов:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи.

Первый метод применяется только в случае документального подтверждения расходов, второй - при отсутствии такового. Чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, необходимо иметь документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, ведь они могли быть получены бесплатно.

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, или имущественный налоговый вычет, предоставляется налогоплательщику налоговым агентом, который предоставляет указанный вычет при отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе.

Факт наличия подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора не может служить основанием для отказа налогового агента в предоставлении имущественного налогового вычета. Эти расходы дополнительно к имущественному налоговому вычету не принимаются. Если отсутствуют документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, то доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора. Тогда имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Письмо ФНС России от 24.06.2005 N 05-1-03/590 "О налогообложении надбавки за вахтовый метод работы"

В Письме рассмотрен вопрос об обложении ЕСН и НДФЛ надбавки за вахтовый метод работы в период с 2004 по 2005 г. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ надбавка за вахтовый метод относится к компенсационным выплатам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанным с выполнением трудовых обязанностей.

До 01.01.2005 действовала ст. 308 ТК РФ, согласно которой размер надбавки за вахтовый метод работы определялся в порядке, установленном Правительством РФ. Нормы и порядок возмещения расходов ранее были утверждены Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 (признано утратившим силу с 26.04.2004).

С 01.01.2005 в соответствии со ст. 138 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы выплачивается работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, в размере и порядке, устанавливаемым работодателем. Следовательно, с 26.04.2004 до 01.01.2005 данная надбавка у всех организаций подлежала обложению ЕСН и НДФЛ. А с 01.01.2005 по организациям, не относящимся к бюджетной сфере, она не облагается этими налогами в размере и порядке, установленных работодателем.

Специальные налоговые режимы

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

Повышена с 11 до 15 млн руб. планка доходов организации, не превышая которую она получает право на переход на УСН.

Внесены изменения в перечень лиц, которые не вправе перейти на УСН. В него дополнительно включены: адвокатские образования; бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ. Из него исключены индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции.

В перечень расходов, учитываемых для целей исчисления единого налога, добавлены:

- расходы на сооружение и изготовление основных средств;

- расходы на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

- расходы на бухгалтерские и юридические услуги;

- судебные расходы и расходы на арбитражные сборы.

Порядок учета доходов и расходов дан в новой редакции. Отдельно указано, что считать датой получения дохода при использовании покупателем в расчетах за приобретаемые активы векселя. Подробно расписан порядок учета расходов.

Внесены изменения в гл. 26.3 НК РФ. Уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД в части:

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Уточнено понятие розничной торговли, в соответствии с которым розничной торговлей для целей данного режима считается торговля товарами на основании договора розничной купли-продажи.

Письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-11-04/3/32 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли автотранспортом"

Розничная торговля легковыми автомобилями не подлежит переводу на уплату ЕНВД ввиду того, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 181 и ст. 193 НК РФ все легковые автомобили (независимо от мощности) относятся к подакцизным товарам. В соответствии с определением розничной торговли к ней не относится торговля подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Письмо Минфина России от 07.07.2005 N 03-11-04/3/8

Подпадает ли под налогообложение ЕНВД предпринимательская деятельность по сдаче в аренду щитов, предназначенных для размещения на них наружной рекламы? По мнению автора Письма, данный вид деятельности не соответствует предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому он подпадает под обложение налогом на прибыль или единым налогом, если налогоплательщик находится на УСН.

Земельный налог

Письмо Минфина России от 08.06.2005 N 03-06-02-04/39 "Об уплате земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в собственности РФ"

При предоставлении земельных участков, являющихся собственностью РФ, в постоянное (бессрочное) пользование организациям последние признаются налогоплательщиками земельного налога и осуществляют его уплату в бюджет муниципального образования, на территории которого расположены эти земельные участки.

Общие вопросы уплаты налогов, сборов и взносов

Федеральный закон от 21.07.2005 N 105-ФЗ "О внесении изменения в статью 20 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"

В новой редакции изложена ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, касающаяся порядка проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням и штрафам, начисленным на указанную задолженность. Изменением предусмотрена возможность проведения реструктуризации задолженности в части пеней и штрафов, начисленных на указанную задолженность, по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации.

Приказ ФНС России от 15.07.2005 N САЭ-3-19/329@ "Об утверждении Порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени"

Установлены порядок и сроки рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных, региональных и местных налогов, сборов, а также пени.

Определены функции налоговых органов, осуществляемые ими для контроля за соблюдением налогоплательщиками условий решений о предоставлении отсрочки, рассрочки, заключенных договоров о предоставлении налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, которые были приняты органами ФНС.

Приказ содержит рекомендуемые формы решений и договоров.

Исковая давность

Федеральный закон от 21.07.2005 N 109-ФЗ "О внесении изменения в статью 181 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"

Статья 181 ГК РФ дана в новой редакции. Срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки сокращен с десяти лет до трех. Течение срока исковой давности по указанному требованию начинается со дня, когда началось исполнение этой сделки.

Трехгодичный срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки применяется также к требованиям, срок предъявления которых (ранее установленный ГК РФ) не истек до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Учет налогоплательщиков

Приказ Минфина России от 11.07.2005 N 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков"

Утверждена процедура постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Межрегиональные (межрайонные) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляют контроль за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. В этих инспекциях производится постановка на учет крупнейших налогоплательщиков.

При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам:

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется;

- присваивается новый код причины постановки на учет.

Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

С вступлением в силу настоящего Приказа не применяется Приказ МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319 "Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" с внесенными в него изменениями.

Рекламная деятельность

Федеральный закон от 21.07.2005 N 113-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рекламе" и статью 14.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"

Федеральный закон "О рекламе" дополнен ст. 16.1. В ней указаны ограничения для места, времени, создаваемого впечатления при распространении рекламы о деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе рекламы игорных заведений. Они не распространяются на рекламу стимулирующих и государственных лотерей.

Внесены изменения в ст. 14.3 КоАП РФ. За нарушение рекламодателем, рекламопроизводителем или рекламораспространителем законодательства о рекламе (ненадлежащая реклама или отказ от контррекламы) повышена материальная ответственность. Максимальный размер административного штрафа на:

- должностных лиц увеличен с 50 МРОТ до 200 МРОТ;

- юридических лиц увеличен с 500 МРОТ до 5000 МРОТ.

Строительство

Письмо Министерства регионального развития РФ от 25.07.2005 N 4078-ВА/70 "О ценах на проектные и изыскательские работы для строительства на III квартал 2005 года"

На III квартал 2005 г. установлен индекс изменения стоимости проектных работ для строительства:

- в размере 1,87 к уровню базовых цен на 01.01.2001;

- в размере 14,42 к уровню базовых цен по состоянию на 01.01.1995, определяемых с учетом положений Письма Госстроя России от 13.01.1998 N 9-1-1/6.

Кроме этого, определены индексы изменения стоимости изыскательских работ для строительства в размерах:

- 1,91 к уровню базовых цен по состоянию на 01.01.2001;

- 21,75 к базовым ценам, рассчитываемым по Справочникам базовых цен и Сборнику цен на изыскательские работы для капитального строительства с учетом Временных рекомендаций по уточнению базовых цен, определяемых по Сборнику цен на изыскательские работы для капитального строительства, рекомендованных к применению Письмом Минстроя России от 17.12.1992 N БФ-1060/9, по состоянию на 01.01.2005.

Валютное регулирование

Федеральный закон от 18.07.2005 N 90-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"

Внесены изменения в Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". В перечень незапрещенных валютных операций между резидентами (п. 1 ст. 9) добавлены, например:

- операции, связанные с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;

- операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

- операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории РФ работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;

- переводы физическим лицом - резидентом из РФ в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории РФ (с установленным ограничением в суммах);

- переводы физическим лицом - резидентом в РФ со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории РФ, в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета в уполномоченных банках.

Часть 1 ст. 15 данного Закона изложена в новой редакции. В соответствии с ней при соблюдении требований таможенного законодательства РФ резиденты и нерезиденты имеют право на неограниченный ввоз в РФ иностранной валюты и (или) валюты РФ, а также дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг в документарной форме. Внесены изменения в порядок ввоза в РФ физическими лицами (резидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты, валюты РФ, дорожных чеков, внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме: сумма, превышающая в эквиваленте 10 000 долл. США, подлежит декларированию.

Претерпели изменения и нормы других законодательных актов РФ.

Земельные ресурсы

Федеральный закон от 21.07.2005 N 111-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации, Лесной кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую" и Федеральный закон "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации"

В ряд федеральных законов, регулирующих перевод земель сельскохозяйственного назначения, земель поселений и земель лесного фонда в другие категории, внесены отдельные изменения и дополнения.

Установлено, например, что использование земель сельскохозяйственного назначения, земель лесного фонда или земельных участков в составе таких земель, предоставляемых на период осуществления строительства дорог, линий электропередачи, линий связи (в том числе линейно-кабельных сооружений), нефтепроводов, газопроводов и иных трубопроводов, осуществляется при наличии утвержденного проекта рекультивации таких земель или земельных участков для нужд сельского, лесного хозяйства без перевода указанных земель в земли иных категорий.

Федеральный закон от 18.07.2005 N 87-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" и Федеральный закон "О землеустройстве"

Внесены изменения в нормы Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения", регулирующие правоотношения, связанные с владением, пользованием и распоряжением земельными долями, принудительным изъятием и прекращением прав на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, их куплей-продажей, арендой.

Минимальный срок аренды земельного участка сельскохозяйственных угодий устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от разрешенного использования сельскохозяйственных угодий, передаваемых в аренду (ст. 9).

Статьи 12 и 13 Федерального закона N 101-ФЗ, касающиеся особенностей совершения сделок с долями в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения и выделения земельных участков в счет долей в праве общей собственности на указанный земельный участок, изложены в новой редакции.

Внесены изменения в Федеральный закон от 18.06.2001 N 78-ФЗ "О землеустройстве". Разрешено осуществлять описание границ земельного участка для его кадастрового учета без определения их координат, если границы совпадают с границами полей севооборотов, дорог, лесополос, лесов, ручьев, рек и других подобных объектов. В случае споров о границах земельного участка, установленных без определения их координат, межевание участка выполняется в полном объеме.

Социальное обеспечение

Письмо ФСС РФ от 20.07.2005 N 02-18/11-6502

Региональным отделениям ФСС РФ предписано обеспечить уничтожение бланков листков нетрудоспособности старого образца (голубого цвета). Если листок нетрудоспособности старого образца (голубого цвета) выдан после 31.07.2005, то он подлежит замене путем оформления дубликата бланка листка нетрудоспособности нового образца (зеленого цвета). Дубликат выдается по решению врачебной (клинико-экспертной) комиссии медицинской организации при наличии справки с места работы о том, что пособие по данному листку нетрудоспособности не выплачено. В верхнем правом углу записывается слово "Дубликат", в разделе "Освобождение от работы" одной строкой записывается весь период нетрудоспособности.

Письмо ФСС РФ от 14.07.2005 N 02-18/07-6348

Постановлением Правительства РФ от 10.06.2005 N 368 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1995 г. N 883" внесены изменения в пп. "а" п. 7 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, в части определения размера пособия по беременности и родам с учетом непрерывного трудового стажа.

В настоящее время отсутствуют:

- законодательство, регулирующее обязательное социальное страхование в части учета непрерывного стажа работы для определения размера пособия по беременности и родам;

- иные нормативные акты об обязательном социальном страховании, содержащие нормы об учете продолжительности непрерывного трудового стажа для предоставления пособия по беременности и родам.

Потому ФСС РФ сообщает, что Письмо ФСС РФ от 12.01.2005 N 02-18/07-81, в силу которого до принятия соответствующих законодательных актов применялся порядок исчисления пособий по беременности и родам в размере среднего заработка независимо от непрерывного трудового стажа, действует и в настоящее время.

Контрольно-кассовая техника

Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-01-20/3-129

Рассмотрена ситуация, когда вследствие отключения электроэнергии при продаже товаров за наличный расчет не работает ККТ. В Письме спрашивается о возможности применения в этом случае квитанции, форма которой утверждена Письмом Минфина России от 12.03.1999 N 16-00-24-32. Финансовым ведомством утверждена форма бланка строгой отчетности, действующая в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации.

Автор Письма делает вывод о том, что освобождение от применения контрольно-кассовой техники при отключении электроэнергии или утверждение специального бланка строгой отчетности, предназначенного для использования в таких случаях, Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" не предусмотрено.

Подписано в печать

10.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——