"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 15

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 22.07.2005 N 118-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВУ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

И К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВУ 21 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ

АКТОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О НАЛОГАХ И СБОРАХ">

В июле нынешнего года Президент РФ подписал два Закона (N N 118-ФЗ и 119-ФЗ), которые существенно изменяют гл. 21 Налогового кодекса. Большинство поправок Закона N 119-ФЗ вступают в силу с 1 января будущего года. Но есть и такие, которые начнут действовать еще через год - с 1 января 2007 г. Касаются они в основном правил возмещения и возврата НДС. А вот Закон N 118-ФЗ действует задним числом - с 1 января 2005 г. Он уточняет порядок зачета и уплаты налога при реорганизации фирмы.

О самых значительных изменениях, которые ждут нас в следующем году, рассказывают наши коллеги из редакции бератора "НДС от А до Я".

НДС: начислить в день отгрузки...

С 1 января 2006 г. начислять НДС к уплате в бюджет можно будет только одним методом - "по отгрузке". Сейчас фирмы могут самостоятельно выбрать дату признания выручки для уплаты налога: день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день получения денег от покупателей (заказчиков). А в будущем году они такого права лишатся. Разумеется, с нового года все компании должны будут регистрировать выставленные счета-фактуры в Книге продаж сразу после передачи продукции покупателям. Сейчас так поступают лишь те, кто работает "по отгрузке". А те, кто выбрал метод "по оплате", делают записи в Книге только тогда, когда получат деньги.

Пункты ст. 167 Кодекса, где говорится о том, что считается оплатой при неденежных расчетах, законодатели, естественно, убрали. Ведь с 1 января 2006 г. это уже не будет иметь значения.

А как действовать, если договоры с покупателями предусматривают особый порядок перехода права собственности на товары? Напомним: по общему правилу покупатель обретает это право в день получения ценностей. Но договором можно закрепить особое условие: право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в день ее оплаты.

По нашему мнению, в этом случае начислить НДС к уплате в бюджет поставщик должен тогда, когда получит деньги. Обратимся к ст. 146 Налогового кодекса. Здесь сказано, что объект налогообложения - это, в частности, реализация товаров, работ или услуг. А в ст. 39 Кодекса говорится: "реализацией товаров... признается... передача права собственности на товары". Вот и получается, что при продаже ценностей по договорам с особым условием объект обложения НДС возникает в день оплаты. Хотя предупредим: инспекторы могут и не согласиться с таким подходом. И станут требовать начислять НДС в бюджет в день отгрузки независимо от того, какой порядок перехода права собственности установлен договором.

...и зачесть, не оплатив

Видимо, решив смягчить удар для тех, кто пока работает "по оплате", законодатели изменили механизм налоговых вычетов в лучшую сторону. А именно с 1 января 2006 г. зачесть НДС по полученным ценностям можно будет на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. Иными словами, для получения вычета по НДС фирма должна будет выполнить на одно условие меньше:

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |           Условия для получения налогового вычета          |
   |п/п+—————————————————————————————T——————————————————————————————+
   |   |     до 1 января 2006 г.     |    после 1 января 2006 г.    |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   | 1.|Ценности оприходованы на     |Ценности оприходованы на      |
   |   | балансе фирмы               |балансе фирмы                 |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   | 2.|Ценности приобретены         |Ценности приобретены          |
   |   |для осуществления операций,  |для осуществления операций,   |
   |   |облагаемых НДС, либо для     |облагаемых НДС, либо для      |
   |   |перепродажи                  |перепродажи                   |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   | 3.|У фирмы имеются документы,   |У фирмы имеются документы,    |
   |   |подтверждающие право на вычет|подтверждающие право на вычет |
   |   |(счета—фактуры поставщика,   |(счета—фактуры поставщика,    |
   |   |зарегистрированные в Книге   |зарегистрированные в Книге    |
   |   |покупок)                     |покупок)                      |
   +———+—————————————————————————————+——————————————————————————————+
   | 4.|Ценности оплачены поставщику |               —              |
   L———+—————————————————————————————+———————————————————————————————
   

Кто не будет платить НДС с авансов?

Законодатели убрали из гл. 21 понятие "авансовые платежи". Зато ввели термин "оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)". От смены формулировок суть не поменялась - с полученной предоплаты все равно надо будет платить НДС. Таково требование обновленного п. 1 ст. 154 Кодекса. Отгрузив покупателю товары в счет полученной предоплаты, НДС, как и раньше, нужно будет перечислить в бюджет (новый п. 14 ст. 167 НК РФ). А налог, ранее начисленный с аванса, по-прежнему можно будет зачесть (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Однако с 1 января 2006 г. платить НДС с полученной предоплаты должны будут не все. Законодатели освободили от уплаты налога авансы, полученные:

- фирмами, которые реализуют товары (работы, услуги) по налоговой ставке 0 процентов (как известно, к таким компаниям, в частности, относятся экспортеры);

- предприятиями, выпускающими продукцию с длительным производственным циклом - больше шести месяцев (новый п. 13 ст. 167 НК РФ).

Причем для того, чтобы не платить НДС с предоплаты, изготовители "долгоцикловых" товаров должны будут выполнить ряд условий.

Во-первых, они обязаны будут вести раздельный учет производства продукции длительного производственного цикла и прочих операций. Во-вторых, им нужно будет сдать в налоговую инспекцию подтверждающие документы, а именно:

- контракт с покупателем или его копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера;

- документ, подтверждающий длительность производственного цикла, выданный соответствующим министерством или ведомством.

И, наконец, в-третьих. Перечень "долгоцикловой" продукции утверждает Правительство РФ. Понятно, что товары, не вошедшие в него, не будут считаться "продукцией с длительным производственным циклом". И, значит, получив предоплату за такие товары, нужно будет платить НДС в обычном порядке.

Как платить налог в "переходный" период?

Как быть тем, кто до 1 января 2006 г. определяет налоговую базу "по оплате"? Этому вопросу посвящена ст. 2 нового Закона N 118-ФЗ.

Таким плательщикам нужно будет провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. Это необходимо сделать для того, чтобы выяснить, сколько должны покупатели за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги).

Для товаров, работ и услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 г., по-прежнему можно будет начислять НДС "по оплате". То есть налог надо будет начислять по мере того, как от покупателей поступят деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Но действовать так бывшие "пооплатники" смогут только до 1 января 2008 г. В первом же налоговом периоде 2008 г. НДС по всем неоплаченным товарам (работам, услугам), реализованным до 1 января 2006 г., придется начислить к уплате в бюджет.

А что делать со входным НДС по имуществу, полученному до 1 января 2006 г., но не оплаченному поставщикам? Сначала нужно будет провести инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно - для того, чтобы выявить, сколько фирма должна поставщикам за оприходованные, но не оплаченные ценности. Дальнейшие действия зависят от того, как компания определяет налоговую базу в нынешнем году: "по оплате" или "по отгрузке".

Те, кто работает "по оплате", будут поступать так же, как и сейчас - предъявлять входной НДС к вычету после того, как оплатят приобретенные ценности. Однако если до 1 января 2008 г. фирма не рассчитается с поставщиком, то зачесть НДС можно будет в первом налоговом периоде 2008 г.

Те же, кто сейчас определяет налоговую базу "по отгрузке", в первом полугодии 2006 г. зачтут весь "прошлогодний" входной НДС. Сделают они это помесячно равными долями.

Пример 1. По состоянию на 1 января 2006 г. на балансе ООО "Стрела" числится дебиторская задолженность на сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). На счете 19 "висит" входной НДС по оприходованным, но не оплаченным материалам. Остаток по счету 19 на 1 января 2006 г. равен 54 000 руб. А долг ООО "Стрела" перед поставщиками этих материалов - 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.).

В 2005 г. фирма определяла налоговую базу по НДС "по отгрузке".

В январе 2006 г. на расчетный счет ООО "Стрела" поступила частичная оплата от покупателя за продукцию, отгруженную в прошлом году. Сумма платежа - 295 000 руб. (в т.ч. НДС - 45 000 руб.). С поставщиками "прошлогодних" материалов компания не рассчиталась.

Из-за того что в 2005 г. фирма работала "по отгрузке", платить НДС в бюджет с полученного в январе платежа (295 000 руб.) она не должна. Ведь она начислила и заплатила его еще в прошлом году, отгрузив продукцию покупателям.

Несмотря на то что материалы, полученные в 2005 г., фирма не оплатила, она вправе зачесть входной НДС по ним в течение первого полугодия 2006 г. В январе 2006 г. бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. (54 000 руб. : 6 мес.) - зачтен входной НДС по материалам, полученным в прошлом году.

"Освобожденцев" будет больше

Как известно, сейчас фирма может претендовать на освобождение от НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000 000 руб. (без учета НДС). О том, какие документы нужно подать в налоговую для получения освобождения, как продлить право на освобождение и когда оно может быть утрачено, достаточно подробно написано в бераторе "НДС от А до Я".

В 2006 г. этот порядок сохранится. Однако "порог" выручки будет увеличен в 2 раза. Он составит, соответственно, 2 000 000 руб. (новая редакция ст. 145 НК РФ).

Пример 2. Компания планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с апреля 2006 г.

За 3 предшествующих календарных месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

за январь - 826 000 руб. (в т.ч. НДС - 126 000 руб.);

за февраль - 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.);

за март - 755 200 руб. (в т.ч. НДС - 115 200 руб.).

Итого общая сумма выручки за 3 месяца без учета налога равна:

826 000 руб. - 126 000 руб. + 708 000 руб. - 108 000 руб. + 755 200 руб. - 115 200 руб. = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 руб. < 2 000 000 руб., фирма вправе направить в налоговую инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС с апреля 2006 г.

Пользоваться освобождением, как и сейчас, можно будет в течение года. Однако, чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 руб. Если это условие будет нарушено, компании придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение.

Обратите внимание: до 2 000 000 руб. увеличен и критерий для определения налогового периода по НДС. Как известно, платить НДС раз в квартал вправе фирмы, у которых ежемесячные суммы выручки (без НДС) не превышают 1 000 000 руб. Все остальные компании перечисляют налог помесячно. А с 1 января 2006 г. "порог" выручки возрастет в 2 раза (обновленная ст. 163 НК РФ).

Законодатели дополнили перечень операций, освобожденных от НДС. Так, с 1 января будущего года налогом не будут облагаться:

- реализация черных и цветных металлов;

- рекламные подарки с фактической себестоимостью единицы менее 100 руб.

Входной НДС при реорганизации

Закон N 118-ФЗ дополнил гл. 21 новой ст. 162.1 "Особенности налогообложения при реорганизации организаций". Как мы уже говорили, эти поправки "распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года".

Как известно, при реорганизации часть имущества и обязательств реорганизуемой фирмы переходит к правопреемнику. Новая глава, в частности, уточняет, что, передав ценности правопреемнику, компания "передает" и входной НДС по ним, учтенный на счете 19. Зачесть этот налог правопреемник может на основании счетов-фактур, которые поставщики выставили реорганизуемой фирме.

А что делать, если реорганизуемая компания уже зачла входной НДС по переданным правопреемнику ценностям (т.е. списала его с кредита счета 19 в дебет счета 68)? Восстанавливать этот налог и перечислять его в бюджет не надо. А правопреемник, соответственно, получит на свой баланс имущество без входного НДС.

В.В.Воронин

Эксперт редакции

бератора "НДС от А до Я"

Подписано в печать

09.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——