"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 15

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.07.2005 N 03-11-04/2/17

<ОБ УМЕНЬШЕНИИ ЕДИНОГО НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ ПРИМЕНЕНИИ

УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НА СУММУ СТРАХОВЫХ

ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ>>

На какие суммы взносов на пенсионное страхование организация (индивидуальный предприниматель), применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить размер единого налога? На уплаченные в рамках отчетного (налогового) периода или же на те, которые нужно будет заплатить (из начисленных сумм за отчетный период)? К сожалению, формулировка Налогового кодекса не дает четкого ответа на этот вопрос. В Кодексе лишь указано, что сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), рассчитанная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. Не помогает разобраться в данной ситуации и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, поскольку в нем даны такие же расплывчатые разъяснения. Работники Минфина приняли следующее решение.

Кассовый метод

Сотрудники финансового ведомства разъясняют, что взносы на обязательное пенсионное страхование должны быть уплачены в отчетном (налоговом) периоде. То есть фирма при заполнении налоговой декларации по единому налогу имеет право уменьшить налог на сумму фактически уплаченных взносов. Их главным аргументом является то, что организации, применяющие упрощенную систему, определяют свои доходы и расходы кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ).

Понятно, что налогоплательщикам выгодно уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по налогу) на суммы начисленных взносов на пенсионное страхование. И не исключено, что некоторые фирмы, воспользовавшись неточностью формулировки относительно "уплачиваемых" взносов в свою пользу, отражали в налоговой декларации начисленные суммы. Так поступать им позволяет п. 7 ст. 3 Налогового кодекса, в котором говорится, что все противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Но вопрос так и оставался открытым.

Неоднозначность ситуации заключается в том, что начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного (налогового) периода организация, как правило, уплачивает уже в следующем отчетном (налоговом) периоде. И существующая ныне в Кодексе формулировка "уплачиваемых" взносов не позволяет точно определить, включать их в расчет налога (авансовых платежей) или нет. Для организаций, у которых суммы взносов составляют более 50 процентов суммы налога, данный вопрос не очень актуален. Но для налогоплательщиков с небольшими расходами на пенсионное страхование, которые не перекрывают половины суммы единого налога, важно правильно определить и отразить суммы "уплачиваемых" взносов в декларации. Ведь допущенная ошибка повлечет за собой искажение суммы единого налога.

Другая точка зрения

Сотрудники налоговых инспекций также считают, что взносы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить сумму единого налога, должны быть фактически уплачены. Однако в своих рассуждениях они зашли немного дальше своих коллег-финансистов. Так, работники ФНС привязывают даты платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (налогового) периода к дате представления декларации по единому налогу и дают возможность налогоплательщику уточнить свои налоговые обязательства по суммам единого налога. То есть, если организация заплатила пенсионные взносы за последний месяц отчетного (налогового) периода после того, как сдала декларацию по единому налогу, она все-таки может включить эти уплаченные суммы взносов в декларацию. Для этого фирме необходимо представить в налоговую инспекцию уточненный расчет (Письмо МНС России от 02.02.2004 N 22-2-14/160).

Но работники финансового ведомства такой вариант решения проблемы даже не рассматривают. Они не берут в расчет то обстоятельство, что начисленные за последний месяц отчетного (налогового) периода пенсионные взносы организация все равно должна будет заплатить в установленные законодательством сроки. И это произойдет раньше, чем истечет срок представления декларации по единому налогу.

Надо заметить, что специалисты Минфина ранее уже останавливались на вопросе о порядке определения сумм страховых взносов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога. В предыдущих ответах на запросы они также придерживались позиции, что эти взносы должны быть фактически уплачены, поскольку организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, применяют кассовый метод учета доходов и расходов (см., например, Письмо Минфина России от 26.05.2004 N 04-02-05/2/25).

В завершение следует отметить, что законодатели решили исправить допущенную неточность и разработали законопроект, который уже принят Государственной Думой в первом чтении. Им предполагается внести изменения в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса, касающийся уплаты взносов на пенсионное страхование. Так, в новой редакции слово "уплачиваемых" планируется заменить словами "уплаченных (в пределах исчисленных сумм)".

Н.Ю.Чекмарева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

09.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——