"Налоговый вестник", 2005, N 9

Вопрос: На основании агентского договора гостиница оказывает иностранной компании, не имеющей представительства в Российской Федерации и не состоящей на учете в налоговом органе на территории Российской Федерации, посреднические услуги. Из договора следует, что иностранная компания осуществляет показ телевизионных программ в системе внутреннего кабельного телевидения, ограниченного территорией гостиницы, а гостиница представляет интересы иностранной компании перед своими клиентами (гостями), ведет учет оказанных услуг, осуществляет выписку счетов клиентам и производит с ними все денежные расчеты по телевизионному показу.

Комиссионное вознаграждение гостинице согласовано условиями договора и удерживается из общей суммы средств, поступивших от клиентов (гостей) за показ телевизионных программ.

Следует ли гостинице самостоятельно удерживать НДС при перечислении денежных средств иностранной компании, а именно с суммы оплаты, поступившей от клиентов (гостей) за показ телевизионных программ, за минусом своего комиссионного вознаграждения, и уплачивать налог в бюджет?

Подлежит ли обложению НДС сумма дохода, полученная гостиницей в виде вознаграждения при исполнении вышеуказанного договора?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, услуги кабельного телевидения относятся к услугам электрической связи.

Согласно положениям ст. 148 НК РФ услуги связи, в том числе электрической, к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4 п. 1 данной статьи Кодекса, не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется норма пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которой местом реализации услуг признается территория Российской Федерации только в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации услуг по показу телевизионных программ в системе кабельного телевидения, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не является, и по таким услугам НДС на территории Российской Федерации российской организацией (гостиницей) не уплачивается.

Что касается обложения НДС посреднических услуг, оказываемых российской организацией (гостиницей) иностранному лицу, осуществляющему показ вышеуказанных телевизионных программ, то на основании п. 5 ст. 148 НК РФ местом реализации таких посреднических услуг признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат обложению НДС в соответствии с п. 1 ст. 156 настоящего Кодекса.

А.Н.Лозовая

Главный специалист

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

08.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——