"Налоговый вестник", 2005, N 9

Вопрос: Российская организация (исполнитель) заключает договоры на проведение работ по организации и проведению сертификационных испытаний воздушных судов (самолетов) с иностранными заводами-изготовителями, не состоящими на учете в российских налоговых органах (заказчики).

Договором предусмотрено, что оплата работ производится посредством перечисления авансовых платежей. Согласно условиям договора при выполнении вышеуказанных работ исполнитель вправе привлекать к исполнению договора третьих лиц и при этом производить оплату их услуг самостоятельно.

Подлежат ли налогообложению суммы авансовых платежей, полученных в счет выполнения вышеуказанных работ от иностранных заказчиков?

Ответ: По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Место осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя определяется на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства [если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство] либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Положения пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации [в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4 данного пункта ст. 148 НК РФ].

Поскольку работы по организации и проведению сертификационных испытаний воздушных судов (самолетов) прямо не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, для определения места реализации данных услуг необходимо руководствоваться положением пп. 5 п. 1 данной статьи Кодекса.

Таким образом, местом реализации данных работ, выполняемых для иностранных заказчиков, признается территория Российской Федерации, и, следовательно, налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная согласно ст. ст. 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, денежные средства, полученные российской организацией в счет предстоящего выполнения работ по организации и проведению сертификационных испытаний воздушных судов (самолетов) для иностранных заказчиков, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

При этом п. 8 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 настоящего Кодекса.

А.И.Белый

Подписано в печать

08.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——