Вопрос: 1. Государственное учреждение (далее - учреждение) для достижения целей и задач, установленных уставом, имеет право осуществлять коммерческую деятельность. В составе организации имеется филиал.

Финансирование деятельности учреждения осуществляется за счет средств федерального бюджета и доходов от коммерческой деятельности.

Средства федерального бюджета направляются филиалу, а недостаток средств, необходимых для осуществления функций филиала, учреждение компенсирует за счет полученных доходов от коммерческой деятельности.

Письмо Министерства финансов РФ от 26.07.2000 N 3-01-12/12-335 и п.6 ст.254 Бюджетного кодекса РФ дают право бюджетному учреждению при недостатке бюджетных средств использовать средства от предпринимательской деятельности.

Правомерно ли требование налоговых органов сначала заплатить налог на прибыль, а только остаток прибыли направлять на содержание филиала?

2. Должно ли учреждение при оплате всех видов ремонта основных средств, приобретенных за счет средств, полученных в ходе осуществления коммерческой деятельности, сначала заплатить налог на прибыль, а затем остаток прибыли направлять на ремонт основных средств?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 февраля 2004 г. N 04-02-05/3/12

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст.321.1 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Для целей налогообложения иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Исходя из изложенного организация с суммы полученной прибыли от оказания платных услуг (осуществления государственным учреждением коммерческой деятельности) должна исчислить и уплатить налог на прибыль в соответствии с положениями ст.288 Кодекса, как организация, имеющая обособленное подразделение (филиал).

Положение гл.25 Кодекса об уплате налога на прибыль, полученную государственным учреждением от ведения коммерческой деятельности, подтверждается также нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Так, в соответствии с п.4 ст.41 Бюджетного кодекса Российской Федерации к неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

По вопросу о ремонте основных средств, находящихся на балансе бюджетного учреждения.

Ремонт основных средств, переданных собственником государственному учреждению (бюджетному учреждению) в оперативное ведение, осуществляется за счет средств, предусмотренных в смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Если государственным учреждением основные средства приобретены за счет средств, полученных в ходе осуществления коммерческой деятельности, то расходы на ремонт таких основных средств уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с положениями ст.260 Кодекса.

Государственное учреждение вправе распоряжаться по своему усмотрению только чистой прибылью, полученной им от осуществления коммерческой деятельности, после уплаты в бюджет налога на прибыль.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

25.02.2004

————