"Налоговые споры", 2005, N 9

СЛУЖЕБНОЕ РАССЛЕДОВАНИЕ

Один из наших читателей предложил нам ознакомиться с решением налогового органа, которое получила организация по результатам налоговой проверки. Ознакомившись, мы не только пришли к выводу, что решение незаконно и организации есть смысл оспаривать его в суде, но и поразились тому, насколько небрежно иногда могут подходить чиновники к исполнению своих обязанностей.

Решение N 8

о привлечении к налоговой ответственности

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <Извлечение>                                                |
   |                                                                |
   |    Зам.  руководителя   ИФНС  России  по  городу  N  рассмотрел|
   |материалы проверки обоснованности применения налоговой ставки 0%|
   |и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основе|
   |налоговой  декларации по  налогу  на  добавленную  стоимость  по|
   |налоговой  ставке  0% за  октябрь  2004  г.  ОАО "Ритм", а также|
   |документов,  представленных налогоплательщиком в соответствии со|
   |ст. 165 НК РФ:                                                  |
   |    налоговая   декларация  за  октябрь  2004  г.,  представлена|
   |22.11.2004,                                                     |
   |    рамный  договор   от   07.05.2003   между   организацией А и|
   |ОАО "Ритм" на оказание транспортных услуг,                      |
   |    договор  от  22.07.2002 между организацией Б и ОАО "Ритм" на|
   |перевозку грузов автомобильным транспортом,                     |
   |    приложение  к договору от 22.07.2002 — протокол согласования|
   |ставок (договорных цен) на перевозку,                           |
   |    договор  от  01.06.1999 между организацией С и ОАО "Ритм" на|
   |оказание <1>                                                    |
   |    Также  в  электронной  базе  данных ИФНС по г. N отсутствует|
   |информация     о      карточках      ПС      по      ГТД     ГТД|
   |N N 10121110/020603/5000905, 10121140/110703/0004982,           |
   |    <...>                                                       |
   |                                                                |
   |                           установил:                           |
   |                                                                |
   |    Обоснованность    заявленного    организацией   ОАО   "Ритм"|
   |применения  налоговой  ставки 0% за октябрь 2004 г. к выручке от|
   |реализации транспортных услуг в размере 1 781 090 руб. полностью|
   |не  подтверждена  в  связи с тем, что ст. 165 НК РФ гл. 21 НК РФ|
   |регламентируется порядок подтверждения обоснованности применения|
   |налоговой   ставки   0%   и   налоговых  вычетов, а организацией|
   |ОАО "Ритм" налоговые вычеты не заявлены.                        |
   |    Руководствуясь п. 4 ст. 165 НК РФ,                          |
   |                                                                |
   |                             решил:                             |
   |                                                                |
   |    Доначислить   налог   на   добавленную   стоимость  в  сумме|
   |356 852,04 руб.,  в  т.ч. (с  учетом курса валюты  на день сдачи|
   |декларации):                                                    |
   |    за февраль 2003 г. в сумме 53 352,80 руб. (266 764 х 20%),  |
   |    <...>                                                       |
   |    за июль 2003 г. в сумме 122 743,55 руб. (613 717 х 20%).    |
   |    ОАО  "Ритм"  привлечь к налоговой ответственности по п. 1   |
   |ст. 122 НК РФ.  Неправильное  исчисление налога влечет взыскание|
   |штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога 71 370,41 руб.|
   |(10 670,56 + ...).                                              |
   |    В  соответствии  со  ст.  75  НК РФ проверкой начислены пени|
   |автоматически.                                                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Именно в таком виде налогоплательщик получил решение налоговой инспекции.

Вносим ясность

Как следует из текста решения, налогоплательщик оказал транспортные услуги, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%. Поскольку обоснованность применения этой ставки налога налогоплательщик должен подтвердить (соответствующий порядок предусмотрен в ст. 165 НК РФ), он в установленный законом срок представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС и необходимый пакет документов.

Из текста решения налогового органа сложно понять, все ли документы из перечисленных в законе представил налогоплательщик; как говорится, в комментариях этот текст не нуждается. Если считать, что налогоплательщик надлежащим образом исполнил требования ст. 165 НК РФ, то тогда непонятна ссылка налогового органа на отсутствие в электронной базе данных информации о карточках ПС по ГТД.

Отсутствие документов, не поименованных в ст. 165 НК РФ, а тем более какой-либо информации не является доказательством того, что налогоплательщик неправомерно применил нулевую ставку. Подобные сведения могут лишь учитываться налоговым органом при проверке, т.е. если налоговый орган сомневается в обоснованности применения налогоплательщиком ставки 0%, он вправе потребовать от налогоплательщика пояснений (конечно же, с учетом срока проверки).

Теперь о главной причине, побудившей налоговый орган принять решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Делая вывод о том, что "обоснованность заявленного организацией ОАО "Ритм" применения налоговой ставки 0% <...> полностью не подтверждена", налоговый орган указывает, что налогоплательщиком "налоговые вычеты не заявлены". Можно только предполагать, каким образом налоговые вычеты (их отсутствие) влияют на порядок применения нулевой налоговой ставки. Ведь подтверждение нулевой налоговой ставки по НДС и применение налоговых вычетов - две разные процедуры.

Возможно, налоговый орган посчитал, что, поскольку налоговые вычеты участвуют при расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и рассчитанной с учетом соответствующей ставки налога, отсутствие заявления о вычетах является препятствием для применения нулевой ставки. В результате налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, ему доначислили НДС по ставке 20% (период 2003 г.), а также пени. Не надо объяснять, насколько негативно отразилось данное решение на деятельности налогоплательщика. Выявив недоимку, налоговый орган вправе взыскать ее в принудительном порядке. А за каждый день просрочки уплаты налога начисляются пени, которые также взыскиваются принудительно. Налогоплательщику в таких ситуациях остается только одно - как можно быстрее обжаловать в суд решение налогового органа, одновременно прося суд применить обеспечительные меры в виде запрета исполнять оспариваемое решение.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычеты - это суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России либо уплаченные при ввозе товаров на российскую территорию. На налоговые вычеты уменьшается общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ. Причем уменьшать или нет общую сумму налога на налоговые вычеты, налогоплательщик решает самостоятельно, поскольку, как следует из п. 1 ст. 171 НК РФ, это его право, а не обязанность.

Таким образом, изначально налогоплательщик должен рассчитать сумму налога (налоговая база х налоговая ставка). Для использования ставки 0% при расчете НДС он должен подтвердить обоснованность ее применения. А затем, если налогоплательщик решит уменьшить сумму налога к уплате, он применяет налоговые вычеты.

Поскольку решение о привлечении к налоговой ответственности принято налоговым органом с нарушениями требований закона, есть основания для его обжалования в порядке, предусмотренном гл. 19, 20 НК РФ. В вышестоящий налоговый орган подается жалоба, в суд - заявление.

Проект жалобы на решение N 8

о привлечении к налоговой ответственности

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    <Извлечение>                                                |
   |                                                                |
   |    Решением  зам.  руководителя  ИФНС России N 8  по  городу  N|
   |ОАО  "Ритм"  привлечено  к  налоговой  ответственности  по  п. 1|
   |ст. 122 НК РФ  за неправильное исчисление налога на  добавленную|
   |стоимость в виде штрафа в размере 71 370,41 руб. Данным решением|
   |ОАО "Ритм" также доначислен  налог на  добавленную  стоимость  в|
   |сумме 356 852,04 руб. и пени (автоматически).                   |
   |    Полагаем,  что  названное  решение  незаконно  по  следующим|
   |основаниям.                                                     |
   |    Право  на  применение  налоговой ставки 0% при расчете суммы|
   |НДС ОАО "Ритм" подтверждено — в установленный п. 9 ст. 165 НК РФ|
   |срок  налоговая  декларация и предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 165|
   |НК  РФ  документы  представлены  в налоговый орган. Претензий по|
   |представленным документам у налогового органа нет.              |
   |    Ссылка  ИФНС  России  N  8  по  городу  N  на  отсутствие  в|
   |электронной  базе  данных  информации  о  карточках  ПС  по  ГТД|
   |является   неправомерной.   Отсутствие   у   налогового   органа|
   |документов,  не  поименованных  в  ст.  165  НК  РФ, а тем более|
   |какой—либо  информации,  не  является  доказательством того, что|
   |налогоплательщик    неправомерно    применил   нулевую   ставку,|
   |соответственно,  это  не  может быть основанием для доначисления|
   |налога.  В  ходе  налоговой   проверки  какие—либо  пояснения  у|
   |ОАО  "Ритм"  налоговая инспекция не  истребовала,  из чего можно|
   |сделать вывод, что сомнений в представленных  ОАО "Ритм" ГТД  не|
   |было.                                                           |
   |    Вывод  ИФНС  России  N  8  по городу N о том, что применение|
   |налоговой   ставки   0%   ОАО   "Ритм"   невозможно,   поскольку|
   |налогоплательщиком  не  заявлены налоговые вычеты, не основан на|
   |законе.   Подтверждение   нулевой  налоговой  ставки  по  НДС  и|
   |применение   налоговых   вычетов   —   две   разные   процедуры,|
   |регулируемые   соответственно   ст. ст. 165  и  171 — 172 НК РФ.|
   |ОАО "Ритм", следуя требованиям ст. 166 НК РФ, для расчета  общей|
   |суммы  налога,  в  том  числе  с  учетом операций, облагаемых по|
   |налоговой   ставке  0%,  обратилось  в  налоговую  инспекцию  за|
   |подтверждением обоснованности применения ставки 0%. О возмещении|
   |сумм НДС (о зачете) ОАО "Ритм" на момент обращения не заявляло и|
   |к вычетам уплаченные суммы налога не принимало.                 |
   |    На основании изложенного,  руководствуясь  ст. ст. 137,  138|
   |НК РФ,                                                          |
   |                                                                |
   |                             прошу:                             |
   |                                                                |
   |    Решением  зам.  руководителя  ИФНС  России N 8 по городу N о|
   |привлечении  к  налоговой  ответственности  ОАО "Ритм"  по  п. 1|
   |ст. 122  НК  РФ  отменить,   производство  по  делу  о налоговом|
   |правонарушении прекратить <1>.                                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Если налогоплательщик решит обратиться в суд, ссылаться нужно еще и на ст. 198 АПК РФ и просить суд признать решение налогового органа незаконным.

Подписано в печать

08.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——