"Налоговые споры", 2005, N 9

СВЯЗАННЫЕ ОДНОЙ ЦЕПЬЮ

На сегодняшний день один из спорных вопросов, связанных с налогообложением налогом на игорный бизнес - как регистрировать объекты игорного бизнеса? Налоговые органы считают, что на налоговый учет надо ставить не один развлекательный комплекс, а каждый входящий в него игровой автомат. Но все дело в том, что понятие "развлекательный комплекс" сами же налоговые органы и придумали, в гл. 29 НК РФ такого понятия нет и в помине.

ПРИЧИНА СПОРА

Организация установила 33 игровых автомата и один игровой развлекательный комплекс - электронную рулетку "ROULETTE".

Налоговая инспекция посчитала, что развлекательный комплекс объединяет 7 отдельных игровых автоматов, поскольку он имеет семь полей, 7 купюроприемников, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровой ситуации другого игрока. В связи с этим организация должна поставить на налоговый учет не один развлекательный комплекс, а каждый входящий в него игровой автомат.

В результате было принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности по п. 7 ст. 366 НК РФ, которое налогоплательщик оспорил в суде.

     
   ——                      —¬               ——                     —¬
   |        ПОЗИЦИЯ         |——————> <——————|  ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ  |
   |   НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ  |               |                       |
   L—                      ——               L—                     ——
   

     
                             ———————————————
   

Организация нарушила --------------¬ Согласно сертификатам требования п. 2 ст. 366 ¦ 67 500 руб. ¦ Госстандарта России НК РФ о регистрации L-------------- игровой комплекс объектов налогообложения --------------- представляет собой один налогом на игорный игровой автомат с бизнес, а именно: в возможностью обеспечения установленный срок не игры на нем до десяти поставила на учет (не игроков одновременно, зарегистрировала) в выполняющий одну игровую налоговом органе по программу. Поскольку месту регистрации в объектом налогообложения качестве налогом на игорный налогоплательщика бизнес является игровой игровые автоматы в автомат, организация количестве семи штук. зарегистрировала в Данные игровые автоматы, налоговом органе игровой хотя они и входят в один комплекс как один игровой комплекс, объект. следует считать самостоятельными ¦ объектами \¦/ налогообложения. ----------------------- ———— ------------------------¬ ¦ Решение в пользу ¦ ¦ организации ¦ L---------------------- ————

ПОЗИЦИЯ СУДА

Налоговый орган не доказал совершение организацией налогового правонарушения. Спорный объект (игровой комплекс) представляет собой один игровой автомат, поэтому согласно п. 1 ст. 366 НК РФ в целях налогообложения он признается как один объект независимо от количества игровых мест. Кроме того, данные выводы подтверждаются сложившейся судебной практикой по аналогичным спорам.

Так решил ФАС Московского округа в Постановлении от 16.05.2005 по делу N КА-А40/4001-05.

НАШ КОММЕНТАРИЙ

Как показывает арбитражная практика, суды однозначны в своем мнении, что игровой комплекс, состоящий из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус, является единым объектом налогообложения налогом на игорный бизнес. Вместе с тем само существование споров между налогоплательщиками и налоговыми органами свидетельствует о том, что последние продолжают настаивать на обратном. Это обстоятельство подтверждают и письма налогового ведомства (см., например, Письмо МНС России от 27.08.2004 N 22-1-14/1475@ "О налоге на игорный бизнес").

Необходимо сразу оговориться, что понятие "игровой комплекс" ввели в практику налоговые органы, гл. 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" такого понятия не предусматривает. В ст. 364 НК РФ есть только понятие "игровой автомат" - это специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Возможно, причиной непрекращающихся претензий налоговых органов является именно это понятие. Налоговые органы в своих решениях постоянно ссылаются на Правила проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем, в которых также дается понятие игрового автомата. В этих Правилах понятие "игровой автомат" несколько иное - это специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша (п. 3.1 разд. III Правил).

Поскольку речь идет об одном игроке, можно предположить, что игровой автомат - это автомат, предназначенный для игры одного лица. Поэтому если игровым автоматом могут воспользоваться несколько игроков, то, по мнению налоговых органов, это означает, что игровой развлекательный комплекс состоит из нескольких игровых автоматов. В Письме Управления ФНС по г. Москве от 03.03.2005 N 18-11/1/13105 "О налоге на игорный бизнес" в частности указывается, что в процессе игры на автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации конечного результата игры после сделанной ставки.

Может быть, такие выводы и логичны, однако они не основаны на действующем налоговом законодательстве. Глава 29 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на игорный бизнес определяет игровой автомат, под который подпадают любые игровые автоматы вне зависимости от количества игровых мест. Используемые налоговыми органами для обоснования своих требований Правила Госстандарта России не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, поэтому при регулировании налоговых правоотношений не могут применяться.

Как следует из ст. 1 НК РФ, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов устанавливаются Налоговым кодексом. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Иные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, вправе издавать федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, а также органы исполнительной власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления в пределах компетенции (ст. 4 НК РФ). К таким органам относятся соответственно Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

ОБОБЩЕНИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

Суды приходят к выводу, что Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Иных объектов, в том числе таких, как игровой комплекс или игровое место, закон не предусматривает.

     
   —————————————T—————————————T———————————————————T—————————————————¬
   |Наименование| Дата решения|     Номер дела    |    Вывод суда   |
   |  судебного |             |                   |                 |
   |   органа   |             |                   |                 |
   +————————————+—————————————+———————————————————+—————————————————+
   |      1     |      2      |         3         |        4        |
   +————————————+—————————————+———————————————————+—————————————————+
   |ФАС         |Постановление|N А72—6992/04—7/523|Игровой автомат  |
   |Поволжского |от 27.01.2005|                   |типа "STOLBIK"   |
   |округа      |             |                   |представляет     |
   |            |             |                   |собой один       |
   |            |             |                   |игровой автомат с|
   |            |             |                   |четырьмя игровыми|
   |            |             |                   |местами,         |
   |            |             |                   |выполняющий одну |
   |            |             |                   |игровую          |
   |            |             |                   |программу,       |
   |            |             |                   |следовательно,   |
   |            |             |                   |является одним   |
   |            |             |                   |объектом         |
   |            |             |                   |налогообложения  |
   +————————————+—————————————+———————————————————+—————————————————+
   |ФАС         |Постановление|N КА—А40/1401—05   |Игровой автомат  |
   |Московского |от 11.03.2005|                   |"Электронная     |
   |округа      |             |                   |рулетка",        |
   |            |             |                   |представляющий   |
   |            |             |                   |собой пять       |
   |            |             |                   |отдельных игровых|
   |            |             |                   |автоматов,       |
   |            |             |                   |является одним   |
   |            |             |                   |объектом         |
   |            |             |                   |налогообложения  |
   |            +—————————————+———————————————————+—————————————————+
   |            |Постановление|N КА—А40/1404—05   |Развлекательный  |
   |            |от 10.03.2005|                   |комплекс         |
   |            |             |                   |электронная      |
   |            |             |                   |рулетка "Gold    |
   |            |             |                   |Club D.O.O."     |
   |            |             |                   |(Словения) имеет |
   |            |             |                   |пять игровых     |
   |            |             |                   |полей, пять      |
   |            |             |                   |купюроприемников,|
   |            |             |                   |игровая ситуация |
   |            |             |                   |одного игрока не |
   |            |             |                   |зависит от       |
   |            |             |                   |игровой ситуации |
   |            |             |                   |другого игрока.  |
   |            |             |                   |Является одним   |
   |            |             |                   |объектом         |
   |            |             |                   |налогообложения  |
   |            +—————————————+———————————————————+—————————————————+
   |            |Постановление|N КА—А41/604—05    |Игровые автоматы |
   |            |от 17.02.2005|                   |типа "Число      |
   |            |             |                   |удачи"           |
   |            |             |                   |(в соответствии с|
   |            |             |                   |которыми игровой |
   |            |             |                   |автомат является |
   |            |             |                   |функционально    |
   |            |             |                   |неделимым        |
   |            |             |                   |устройством,     |
   |            |             |                   |выполняющим одну |
   |            |             |                   |игровую программу|
   |            |             |                   |и обеспечивающим |
   |            |             |                   |возможность      |
   |            |             |                   |одновременной    |
   |            |             |                   |игры до трех—    |
   |            |             |                   |четырех человек),|
   |            |             |                   |являются одним   |
   |            |             |                   |игровым          |
   |            |             |                   |автоматом — одним|
   |            |             |                   |объектом         |
   |            |             |                   |налогообложения  |
   |            +—————————————+———————————————————+—————————————————+
   |            |Постановление|N А—А40/274—05     |Игровой автомат  |
   |            |от 14.02.2005|                   |типа "Казино     |
   |            |             |                   |Рулет" с         |
   |            |             |                   |установленной    |
   |            |             |                   |одной игровой    |
   |            |             |                   |программой       |
   |            |             |                   |является одним   |
   |            |             |                   |объектом         |
   |            |             |                   |налогообложения  |
   +————————————+—————————————+———————————————————+—————————————————+
   |ФАС         |Постановление|N Ф09—934/05—АК    |Модель           |
   |Уральского  |от 24.03.2005|                   |"Alfastreet R5K" |
   |округа      |             |                   |состоит из пяти  |
   |            |             |                   |автоматов, модель|
   |            |             |                   |"Alfastreet      |
   |            |             |                   |R8K" — из восьми,|
   |            |             |                   |но каждый из них |
   |            |             |                   |является единым  |
   |            |             |                   |объектом         |
   |            |             |                   |налогообложения  |
   |            +—————————————+———————————————————+—————————————————+
   |            |Постановление|N Ф09—931/05—АК    |Игровой автомат  |
   |            |от 24.03.2005|                   |"АИ—03П"         |
   |            |             |                   |представляет     |
   |            |             |                   |собой один       |
   |            |             |                   |игровой автомат, |
   |            |             |                   |выполненный в    |
   |            |             |                   |виде шкафа с     |
   |            |             |                   |тремя отсеками и |
   |            |             |                   |четырьмя лицевыми|
   |            |             |                   |сторонами,       |
   |            |             |                   |выполняющий одну |
   |            |             |                   |игровую программу|
   |            |             |                   |и обеспечивающий |
   |            |             |                   |возможность      |
   |            |             |                   |одновременной    |
   |            |             |                   |игры от одного до|
   |            |             |                   |пяти человек в   |
   |            |             |                   |зависимости от   |
   |            |             |                   |комплектации     |
   |            |             |                   |автоматов        |
   |            +—————————————+———————————————————+—————————————————+
   |            |Постановление|N Ф09—951/05—АК    |Игровой автомат  |
   |            |от 22.03.2005|                   |"Ромашка"        |
   |            |             |                   |представляет     |
   |            |             |                   |собой один       |
   |            |             |                   |игровой автомат с|
   |            |             |                   |пятью игровыми   |
   |            |             |                   |полями,          |
   |            |             |                   |выполняющий одну |
   |            |             |                   |игровую программу|
   |            |             |                   |и обеспечивающий |
   |            |             |                   |возможность      |
   |            |             |                   |одновременной    |
   |            |             |                   |игры для пяти    |
   |            |             |                   |человек          |
   L————————————+—————————————+———————————————————+——————————————————
   

Федеральный арбитражный суд Московского округа

Постановление от 16.05.2005 по делу N КА-А40/4001-05

Подписано в печать

08.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——