"Налоговые споры", 2005, N 9

О СПРАВКЕ ПО НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

(ПРИКАЗ ФНС РОССИИ от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СПРАВКИ ОБ ИСПОЛНЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ

ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ,

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ПЕНЕЙ И НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ

И МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ")

Организациям периодически приходится обращаться в налоговые органы за справкой о состоянии расчетов с бюджетом. Не так давно ФНС России разработала новую форму справки, а для того чтобы налоговые органы правильно ее составляли - методические указания. Однако после просмотра этих указаний напрашивается неожиданный вывод, а именно: пользование ими приведет к нарушению прав налогоплательщиков.

Названным Приказом утверждена форма Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций (Справка по новой форме выдается налоговыми органами с 1 июля 2005 г.). В Справке указывается, имеет (или не имеет) налогоплательщик по состоянию на конкретную дату неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства РФ.

Но что налоговый орган берет за основу при формировании Справки, на основании каких данных он делает вывод о наличии или отсутствии у налогоплательщика задолженности? Ответ на этот вопрос содержится в Методических указаниях по заполнению Справки, которые утверждены этим же Приказом.

Как следует из п. п. 2 и 6 Методических указаний, Справка формируется налоговым органом с помощью программных средств, т.е. по данным информационных ресурсов налогового органа. Насколько эти данные соответствуют действительному состоянию расчетов налогоплательщика с бюджетом, можно судить по многочисленным судебным спорам налогоплательщиков с налоговыми органами (например, по искам налогоплательщиков о признании незаконным требования об уплате налогов и пени или решения о взыскании задолженности в связи с указанием в них несуществующих сумм). Мы не раз писали о том, что данные карточек лицевого счета налогоплательщика, которые ведутся в электронном виде и с помощью которых налоговые органы осуществляют контрольные мероприятия и принимают меры по взысканию задолженности, не могут являться доказательством наличия недоимки по налогам (сборам) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См.: На страже порядка // Налоговые споры. 2005. N 1. С. 43. Ю.В. Якушева и П.В. Бондаренко. Добровольцы по принуждению // Налоговые споры. 2005. N 9. С. 63.

В методичке даны четкие указания, когда налоговым органам следует делать в Справке запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации", а когда "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".

В этой части интерес представляет п. 5 Методических указаний. В нем, в частности, указано, как поступать налогоплательщику, когда денежные средства списаны с его расчетного счета, но не зачислены на счета по учету доходов бюджетов. Налоговые органы делают запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации", только если есть вступившее в законную силу решение суда о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора) и пеней или решение налогового органа об отражении в карточке "Расчетов с бюджетом местного уровня" налогоплательщика всей суммы указанных денежных средств, принятое в соответствии с Приказом МНС России от 18.08.2000 N БГ-3-18/297.

С учетом того, что Методические указания налогового ведомства являются обязательными для всех налоговых органов, т.е. именно ими они должны руководствоваться при заполнении Справки, наличие такого основания нарушает права налогоплательщиков и создает необоснованное препятствие в получении Справки об отсутствии задолженности (при соблюдении прочих условий). При наличии "зависших" не по вине налогоплательщика, а по вине кредитных организаций платежей налоговый орган выдаст фактически недостоверную Справку, свидетельствующую о наличии у налогоплательщика задолженности по налогам.

Такие действия налогового органа напрямую нарушают требования п. 2 ст. 45 НК РФ, согласно которым обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Напомним, что Конституционный Суд РФ в Постановлении от 12.10.1998 N 24-П признал не соответствующей Конституции РФ правоприменительную практику, которая исходила из того, что обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога прекращается лишь с момента поступления соответствующих сумм в бюджет.

Налогоплательщикам в такой ситуации остается только одно - оспаривать решения (действия) налогового органа, на основании которых была составлена Справка, содержащая недостоверные данные.

Подписано в печать

08.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——