"Налоговые споры", 2005, N 9

ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

ОРГАНИЗАЦИЙ

(ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 06.06.2005 N 58-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ")

Недавние изменения в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" во многом уточнили и разъяснили порядок налогообложения прибыли. Большинство уже признало положительный характер этих изменений. Но есть нормы, которые могут негативно сказаться на деятельности налогоплательщиков.

Абзацем 18 ст. 1 названного Федерального закона внесены изменения в ст. 266 НК РФ, регулирующую порядок учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам. Данные изменения, как следует из ст. 8 Федерального закона, имеют обратную силу, т.е. несмотря на то, что они вступили в силу 15 июля текущего года, их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Напомним, что в старой редакции абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признавалась любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Теперь к такой задолженности налогоплательщики могут отнести только ту, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Сузив понятие сомнительной задолженности, законодатель решил, что это положение должно применяться с начала 2005 г. Получается, что налогоплательщикам, которые создали резерв по сомнительным долгам в I - II квартале, рассчитав его с учетом всей суммы долгов (например, с задолженностью поставщиков, работников и т.п.), нужно пересчитывать сумму резерва? Но ведь в результате пересчета сумма резерва уменьшится, а значит, уменьшится и сумма включаемых во внереализационные расходы отчислений на формирование резерва. Таким образом, положение налогоплательщика ухудшится. Однако, как следует из п. 2 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы.

Что же делать налогоплательщикам? По нашему мнению, применять новые правила только с момента официального опубликования Федерального закона, т.е. рассчитывать сумму резерва по-новому по итогам III квартала (отчетного периода по налогу на прибыль организаций). Остаток суммы резерва прошлого отчетного периода (если такой имеется) нужно не пересчитывать, а учесть его при расчете резерва за III квартал в том объеме, который есть.

Обосновать такие действия налогоплательщик сможет, ссылаясь на вышеприведенную ст. 5 НК РФ, а также на ст. 6 НК РФ, согласно которой нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому кодексу (полностью или в части), если он ограничивает права налогоплательщиков, установленные Кодексом. Хотя до тех пор, пока в отношении рассматриваемой нами нормы Федерального закона не будет соответствующего решения суда, могут возникать споры с налоговыми органами.

Подписано в печать

08.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——