"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 6

ОБЕ ИНСТРУКЦИИ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ

И СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ НАДО УТОЧНЯТЬ

Мы провели опрос, какие изменения следует внести в отчетность, чтобы была увязка форм? И собрали предложения по внесению изменений.

Этот материал поможет вам при составлении отчетности. Но обратите внимание на то, что, возможно, изменения по составлению отчетности уже вышли, и на то, что в них принято.

1. Нет увязок форм, указанных в контрольных соотношениях к Приказу от 21.01.2005 N 5н.

     
   ————————————T——————————————————T——————————————T——————————————————¬
   |   Номера  | Баланс исполнения|     Отчет    |    Примечание    |
   |  пунктов  | бюджета главного | о финансовых |                  |
   |контрольных|   распорядителя  |  результатах |                  |
   |соотношений| (распорядителя), | (ф. 0503121) |                  |
   |           |    получателя    |              |                  |
   |           |  средств бюджета |              |                  |
   |           |   (ф. 0503130)   |              |                  |
   +———————————+——————————————————+——————————————+——————————————————+
   |      4    |Сумма строк 020   |Строка 261    |В увязках не      |
   |           |"Амортизация      |"Амортизация  |предусмотрены     |
   |           |основных средств" |основных      |случаи, когда     |
   |           |(0 10401 000 —    |средств и     |делаем проводки:  |
   |           |0 10406 000),     |нематериальных|1) списания ОС в  |
   |           |строк 060         |активов",     |размере           |
   |           |"Амортизация      |графы 4, 5, 6 |начисленной       |
   |           |нематериальных    |              |амортизации       |
   |           |активов"          |              |Дт 10400 Кт 10100,|
   |           |(0 10407 000),    |              |эта информация не |
   |           |соответственно    |              |попадает в строку |
   |           |разница граф 6 —  |              |261 ф. 0503121;   |
   |           |3; 7 — 4; 8 — 5   |              |2) начисления     |
   |           |                  |              |амортизации по    |
   |           |                  |              |предприниматель—  |
   |           |                  |              |ской деятельности |
   |           |                  |              |Дт 2 10604 340    |
   |           |                  |              |Кт 2 10400 410.   |
   |           |                  |              |По строке 261 ф.  |
   |           |                  |              |503121 отражаются |
   |           |                  |              |расходы текущего  |
   |           |                  |              |периода. Там      |
   |           |                  |              |собирается только |
   |           |                  |              |информация по     |
   |           |                  |              |дебету счета      |
   |           |                  |              |0 40101 271       |
   +———————————+——————————————————+——————————————+——————————————————+
   |      5    |Сумма строк 010   |Сумма строк   |Не попадает       |
   |           |"Основные средства|320 "Чистое   |информация из     |
   |           |(первоначальная   |поступление   |строку 091, 092   |
   |           |стоимость,        |основных      |ф. 0501130        |
   |           |0 10100 000)" и   |средств", 330 |по счету 106      |
   |           |040               |"Чистое       |                  |
   |           |"Нематериальные   |поступление   |                  |
   |           |активы            |нематериальных|                  |
   |           |(первоначальная   |активов" графы|                  |
   |           |стоимость,        |4, 5, 6       |                  |
   |           |0 10300 000)",    |              |                  |
   |           |соответственно    |              |                  |
   |           |разница граф 6 —  |              |                  |
   |           |3; 7 — 4; 8 — 5   |              |                  |
   +———————————+——————————————————+——————————————+——————————————————+
   |     15    |Сумма строк 481   |Строка 010    |Увязки правильные,|
   |           |"Доходы учреждения|"Операции с   |но в программах — |
   |           |(0 40101 100)",   |доходами",    |любых не попадает |
   |           |491 "Доходы       |графы 4, 5, 6 |счет 2 40104 000 в|
   |           |резервного фонда  |              |ф. 530121, строка |
   |           |(0 40102 100)",   |              |110               |
   |           |494 "Доходы       |              |                  |
   |           |будущих периодов  |              |                  |
   |           |(0 40104 000);    |              |                  |
   |           |соответственно    |              |                  |
   |           |разница граф 6 —  |              |                  |
   |           |3; 7 — 4; 8 — 5   |              |                  |
   L———————————+——————————————————+——————————————+———————————————————
   

2. Ошибка в написании.

В форме ф. 0503127 в разд. 3, строка 700 (в самой форме) - названа строкой 040 в описании к форме, хотя обе имеют одну смысловую нагрузку - "изменение остатков средств".

3. Уточнить в ф. 0503121.

а) формулировку:

по строке 360 - разница между суммой принятых к учету объектов материальных запасов и суммой выбывших с учета объектов материальных запасов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета 0 10500 000 "Материальные запасы", счета 0 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", 0 10703 000 "Материалы в пути", показанных соответственно по строкам 361, 362;

По счету 0 10604 000 в том числе отражается незавершенное производство. Надо ли расшифровывать по КОСГУ "незавершенку" в отдельной справке (Приложением к ф. 0503121) или нет?

б) порядок заполнения доходов и расходов по предпринимательской деятельности:

по строке 040 показываются все начисленные доходы за минусом налога на добавленную стоимость (по дебету счета 2 40101 130 кредит счета 2 40101 130 минус налог).

Где показать расходы по закрытым работам и услугам, которые из состава незавершенного производства со счета 2 10604 440 перешли в уменьшение доходов на дебет 2 40101 130?

По новой идеологии они должны были свернуться по этой строке. Но логики в этом нет. Не видно, сколько учреждение заработало средств и сколько произвело расходов по уже принятым заказчиками работам, услугам.

Многие учреждения счет 2 40101 130 развернули и показали по кодам КОСГУ в разделе "Расходы" сумму, отраженную в дебете счета 2 40101 130 с кредита счета 2 10604 440, что совершенно противоречит Инструкции N 5н по заполнению этой формы. Но почему-то многие так поняли. И что интересно, программное обеспечение настроено так: списание с кредита счета 2 10604 440 производится на дебет счета 2 40101 200, и тогда форма N 0503121 заполняется по кодам КОСГУ.

Какой вывод?

Надо либо позволить это делать, если нет противоречий с международной отчетностью, тогда вносить изменения следует в Приказы N 5н и N 70н, либо срочно давать разъяснения, как правильно заполнить строки отчетности, чтобы не нарушать Инструкцию и чтобы все использовали одинаковые показатели для составления отчетности.

4. Чистое поступление средств на счета бюджета.

Строка 410 = 411 - 412 (соответственно по КОСГУ 510 и 610), в т.ч.:

по строке 411 - сумма поступлений средств на счета на основании данных увеличений соответствующих счетов счета 0 20100 000 "Средства учреждения", в т.ч. аналитические счета:

- 01 - внебюджетный банк (т.е. средства в\б в ОФК и валютные),

- 04 - касса,

- 05 - денежные документы,

- 07 - денежные средства учреждения в иностранной валюте,

- 0 21002 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета", где ведется учет аренды.

Счет 021002000 не имеет КОСГУ 510.

по строке 412 - сумма выбытий средств со счетов на основании данных уменьшений соответствующих счетов счета 0 20100 000 "Средства учреждения", в т.ч. аналитические счета:

- 01 - внебюджетный банк (т.е. средства в\б в ОФК и валютные),

- 04 - касса,

- 05 - денежные документы,

- 07 - денежные средства учреждения в иностранной валюте,

1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета".

Примечание. Счет 1.304.05.000 не имеет (в Инструкции N 70н) КОСГУ 610.

Следовательно, настоящие строки не могут быть использованы для бюджетной деятельности бюджетного учреждения. Возникает вопрос, где отражать выбытие бюджетных денежных средств с лицевого счета в ОФК?

Следует описать подробнее, необходимо ли включать обороты по всем указанным счетам.

5. Чистый операционный результат ф. 0503121, строка 290.

С одной стороны, строка 290 равна разнице строк 010 (доход) - 150 (расход).

Так как доходом у бюджетника может, в основном, быть аренда, следовательно, эта строка всегда будет отрицательной.

В то же время строка 290 равна сумме строк 310 + 390 + 510. Причем в результат строки 390 входит выбытие со счетов бюджета (строка 412), по Инструкции N 5н бюджетникам по строке 412 необходимо отражать выбытие бюджетных средств (счет 0 30405 000).

Строка 290 полностью совпадет, если использовать сумму строк (со своими знаками) 310 + 390 - 510, т.е. обязательства вычитаются из суммы финансовых и нефинансовых активов.

6. В форме 0503127 в разделе "Источники финансирования дефицитов бюджетов" по строке 700 необходимо описывать показатели в разрезе КОСГУ 510 (610), что возможно только для внебюджетной составляющей бюджетного учреждения.

7. Какой счет применять при взаиморасчетах с филиалами?

Бывший 178?

При расчетах между головным учреждением и филиалами логично использовать счет 20503, можно и 30216, но по этому счету мы делаем расшифровку о задолженности в Пояснительной записке, поэтому счет 20503 предпочтительнее, а может 030404? Это мы приспосабливаем счета, имеющиеся в Плане счетов, но должно быть единообразие отражения этих операций в учете, так что мы ждем разъяснения Минфина России.

8. О расчетах между головным учреждением и филиалами и наоборот.

Это конечно, не вопрос Инструкции, но при отчислениях филиалами накладных расходов, налогов и других подобных перечислений в прошлом году Казначейство проводило операцию по коду 130 "сторно" у отправляющей стороны и по коду 130 у принимающей стороны. И это было логично. А сейчас используется код 241 "Безвозмездные перечисления", хотя у нас операция внутреннего перемещения средств внутри учреждения, а не расчеты с другим учреждением.

Подписано в печать

08.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——