"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 6

ПРАКТИКА ПЕРЕХОДА НА БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

Для перехода на новый План счетов в соответствии с Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н следует провести ряд организационно-технических мероприятий, в частности:

- издать приказ о переходе на бюджетный учет;

- утвердить рабочий план счетов;

- разработать таблицу переноса сальдовых остатков по состоянию на 1 января 2005 г. и оборотов на реальную дату перехода на новый План счетов;

- разработать учетную политику по ведению бюджетного учета в 2005 г.;

- разработать схемы типовых операций по блокам ведения учета.

Подготовительный этап

При подготовке проекта приказа необходимо учитывать материально-техническое оснащение бухгалтерии и выбор программного обеспечения. Если бухгалтерия технически не оснащена компьютерами и не выбрана программа, в которой должен вестись учет, то вначале требуется организационно-техническая подготовка и приказ будет направлен именно на техническое оснащение, выбор программы и обучение кадров.

В этом случае руководитель должен обеспечить непрерывность бухгалтерского учета в старом Плане счетов и подготовку отчетности по сопоставимости счетов, ведь никто не изменит срок по отчетности. Некоторые вышестоящие организации в приказном порядке "заставили" свои подведомственные учреждения составить отчетность за 6 месяцев в новом Плане счетов. Может, это и разумно, поскольку такие жесткие рамки приведут к дисциплине: если не начато внедрение новой Инструкции, то каждый призадумается и для того, чтобы составить отчет по новой форме, станет изучать новые правила ведения учета по Инструкции от 26.08.2004 N 70н.

Как составить приказ о переходе на новый План счетов?

В целях оказания помощи приводим некоторые образцы.

Образец приказа N 1

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Федеральное агентство                     |
   |            по здравоохранению и социальному развитию           |
   |                 Клиническая больница г. Москвы                 |
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |                                                                |
   |                            г. Москва                           |
   |                        N 4530 01.11.2005                       |
   |                                                                |
   |        о мерах по организационно—технической подготовке        |
   |                 к переходу на новую Инструкцию                 |
   |                                                                |
   |    В   соответствии   с   Инструкцией   по  бюджетному   учету,|
   |утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н,       |
   |                                                                |
   |                          Приказываю:                           |
   |                                                                |
   |    1.   Главному   бухгалтеру  А.П.  Ивановой  и  руководителям|
   |структурных подразделений на правах филиалов и представительств:|
   |    —  обеспечить  переход к применению Инструкции по бюджетному|
   |учету с 1 января 2005 г.;                                       |
   |    —  считать  датой  перехода  на новый План счетов бюджетного|
   |учета   1  января  2005  г.  и  обеспечить  непрерывность  учета|
   |независимо  от  того,  когда будет осуществлен полный переход на|
   |новую Инструкцию;                                               |
   |    —   разработать   мероприятия   по   переходу  к  применению|
   |Инструкции    по   бюджетному   учету,   подобрать   программное|
   |обеспечение и направить на обучение сотрудников бухгалтерии.    |
   |    2. Зам. главного врача по экономическим вопросам Б.Д. Петрик|
   |обеспечить бухгалтерию необходимой компьютерной техникой.       |
   |                                                                |
   |Главный врач                                         Н.Г. Петров|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Образец приказа N 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Федеральное агентство                      |
   |           по здравоохранению и социальному развитию            |
   |                 Клиническая больница г. Москвы                 |
   |                                                                |
   |                             Приказ                             |
   |                                                                |
   |                           г. Москва                            |
   |                         N 45 15.03.2005                        |
   |                                                                |
   |                  О переходе на бюджетный учет                  |
   |                                                                |
   |    В   соответствии   с   Инструкцией   по   бюджетному  учету,|
   |утвержденной  Приказом  Минфина  России  от  26.08.2004 N 70н, и|
   |Методическими   указаниями  по  внедрению Инструкции  бюджетного|
   |учета от 24.02.2005 N 26н                                       |
   |                                                                |
   |                           Приказываю:                          |
   |                                                                |
   |    1.   Главному   бухгалтеру  А.П.  Ивановой  и  руководителям|
   |структурных подразделений на правах филиалов и представительств:|
   |    —  обеспечить  переход к применению Инструкции по бюджетному|
   |учету до 1 октября 2005 г.;                                     |
   |    —  считать  датой  перехода  на новый План счетов бюджетного|
   |учета 1 января 2005 г.;                                         |
   |    —   разработать   мероприятия   по   переходу  к  применению|
   |Инструкции  по  бюджетному  учету,  установить  сроки завершения|
   |мероприятий и назначить ответственных.                          |
   |    2. Главному бухгалтеру А.П. Ивановой организовать проведение|
   |семинара—совещания    с    главными   бухгалтерами   структурных|
   |подразделений  по  разъяснению  методики  перехода на новый план|
   |счетов  бюджетного учета и составлению   отчетности   на  1 июля|
   |2005 г.                                                         |
   |    3.  Направить главных бухгалтеров (зам. главных бухгалтеров)|
   |и  бухгалтеров по утвержденному графику на обучение в МГИУ (тел.|
   |(095) 236—33—89), а затем провести внутреннюю аттестацию.       |
   |    4.  Контроль  за исполнением настоящего приказа возложить на|
   |зам. главного врача И.С. Зайцева.                               |
   |                                                                |
   |Главный врач                                         Н.Г. Петров|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обеспечить непрерывность учета

- Соответствие старых счетов Инструкции N 107н новым счетам Инструкции N 70н.

- Закрытие счетов, которые не отвечают требованиям новой Инструкции.

- Адаптация счетов для отражения операций с целью наименьших потерь при переходе на новый План счетов.

- Сохранение преемственности нового и старого Планов счетов и внедрение новых принципов и новой методологии учета.

- К каждому счету обеспечить ведение аналитического учета по кодам бюджетной классификации доходов и расходов.

- Соблюдение непрерывности учета при переходе на новый План счетов.

(По вашим просьбам уточняем таблицу переноса сальдо по соответствию счетов на 01.01.2005, и помните, что сальдо и обороты надо перенести с учетом Методических рекомендаций Минфина России от 24.02.2005 N 26н.)

Учесть особенности переноса некоторых счетов и оборотов

     
   ——————————————T—————————————————————————————————————T————————————¬
   | N 107н счета|     Наименование счета по N 70н     | N 70н счета|
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |      1      |                  2                  |      3     |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |200, 201, 221|Расходы учреждения с 01.01.2005      | 1 40101 200|
   |             |Сальдо на 01.01.2005                 | 1 40103 000|
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |225, 228     |Расходы за счет целевых средств      | 3 40101 200|
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |210, 220     |Сальдо на 01.01.2005 и обороты       | 2 10604 000|
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |223          |Расходы за счет прошлых отчетных     | 2 40101 200|
   |             |периодов                             |            |
   |             |Сальдо на 01.01.2005                 | 2 40103 000|
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |228          |Расходы учреждения                   | 3 40101 200|
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |240, 241     |Сальдо перенести на 01.01.2005       | 2 40103 000|
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |250, 251, 260|Сальдо перенести на 01.01.2005       | 0 40103 000|
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |280          |В части отгруженной продукции, оплата| 2 40103 000|
   |             |за которую не произведена <*>        |<*>         |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |Смотри       |В части выполненных, но не оплаченных| 2 40103 000|
   |комментарий  |работ, услуг <*>                     |<*>         |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |401          |Доходы будущих периодов              | 2 40104 130|
   |             |В части авансов                      |—2 10604 000|
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |401          |В части выполненных работ, оказанных | 2 40103 000|
   |             |услуг, оплата за которые             |            |
   |             |не произведена заказчиками <*>       |            |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————+
   |410          |Финансовый результат прошлых отчетных| 2 40103 000|
   |             |периодов                             | 1,3        |
   L—————————————+—————————————————————————————————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> сноска на с. _____

Комментарий: Вы часто задаете вопрос. Работаем по старому Плану счетов, какой счет применять по расчетам платежей из бюджета, аналог в новом Плане счетов 1 30405 000?

По мнению автора, разницы нет - счет 091 или счет 140, главное, смысл применения этого счета. Больше подходит 140, поскольку он кредитовый и будет постепенно увеличиваться на сумму кассовых расходов по исполнению бюджета. А при переходе на новый План счетов вы перенесете обороты по кодам бюджетной классификации расходов с кредита 140 в кредит 1 30405 000 с расшифровкой: 1 30405 211, 1 30405 213, 1 30405 221, 1 30405 223, 1 30405 224, 1 30405 225, 1 33405 226 и т.д.

Вопрос о применении счетов 0 20101 510 и 0 20101 610

Местные бюджеты финансируют учреждения путем зачисления средств (в соответствии с лимитами бюджетных обязательств) на счета, не через органы осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то есть через банковские счета.

Бюджетные средства учитываются на дебете счета 1 20101 510 "Поступления денежных средств на банковские счета" (учет ведется за балансом по счету 17 по кодам ЭКР) в корреспонденции с кредитом счета 1 30404 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

Расходование средств отражается по дебету разных счетов и кредиту 1 20101 610 - выбытия с банковского счета (учет ведется за балансом по счету 18 по кодам ЭКР).

Переход с метода "по оплате" на метод начисления

Этот важный вопрос не нашел отражения в Методических указаниях по внедрению Инструкции по бюджетному учету. Может, законодатели не увидели проблемы, но поскольку доходы остались открытыми на кредите субсчета 401, а расходы остались на дебете субсчета 280, следует проанализировать, что это за суммы остались. В медицине это, вероятно, долг за страховыми компаниями за оказанные услуги. Мы берем данные по добровольному медицинскому страхованию, и, поскольку это облагаемые доходы в целях налогообложения (смотря какую политику применяло учреждение - по кассовому методу или "по оплате"), следует про этот "зависший доход" помнить и отразить правильно в налоговом учете. А что касается отражения в бюджетном учете в межотчетный период, надо было бы отразить доходы и расходы на счете "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", но законодатели об этом забыли написать. И бухгалтерам надо будет править записи: отразить доходы и расходы прошлых отчетных периодов уже в текущем году, а использовать счет 2 40103 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в течение текущего года нельзя, значит, доходы будете закрывать в дебет счета 2 40104 000 "Доходы будущих периодов" с кредита счета текущих финансовых результатов 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" и расходы - в дебет счета 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" с кредита счета 2 10604 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Что могло остаться на счете 280

"Выполненные и сданные заказчикам продукция,

работы и услуги"?

Расходы за выполненные работы и оказанные услуги или отгруженную продукцию на счете числятся по фактической стоимости. Сальдо на счет готовой продукции перенести нельзя, поскольку ее просто нет в наличии, есть только данные о фактически произведенных расходах на ее изготовление, продукция передана заказчику, но он оплату не произвел. Остаток дебиторской задолженности остался на дебете субсчета 153 "Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги". А расходы за отгруженную продукцию не списаны на финансовый результат, и доход не отражен в доходах отчетного периода, поскольку за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги оплата не произведена, поэтому на кредите субсчета 401 "Доходы будущих периодов" числится также сальдо.

Поэтому, если не перенесли сальдо 280 и 401 в части выполненных работ, оказанных услуг, оплата за которые не произведена на счет 2 40103 000, следует сальдо отразить по счету 280 на счет 2 10604 000, по счету 401 на счет 2 40104 000, а затем в 2005 г. отразить в доходах и расходах текущего года.

Как правильно перенести остатки и обороты

по приобретению основных средств?

Допустим, что бюджетное учреждение еще не перешло на новую Инструкцию от 26.08.2004 N 70н по ведению бюджетного учета.

Работая по Инструкции N 107н, бюджетники продолжают применять методологию этой Инструкции, поскольку никакого регламентирующего документа от Минфина России так и не появилось.

Мы напомним, что при приобретении основных средств одновременно с оприходованием средств производится вторая запись на отнесение всей стоимости основных средств в расходы.

Например, приобрели в январе 2005 г. компьютер за счет бюджетных средств за 24 000 руб. с учетом НДС.

В бухгалтерском учете произведены записи по 107н, а рядом мы даем соответствие новому счету, если все так записать, то методика новой Инструкции будет внедрена:

     
   ————————————————————————————T—————————————————T——————————————————¬
   |   Наименование операции   |  Запись в учете |   Соответствие   |
   |                           |    по N 107н    |   новому Плану   |
   |                           |                 |      счетов      |
   +———————————————————————————+—————————————————+——————————————————+
   |Оприходовано на склад      |Дебет 013        |Дебет 1 10104 310 |
   |по накладной от 11.01.2005 |Кредит 178       |Кредит 1 30217 730|
   |N 1                        |                 |                  |
   |24 000 руб.                |                 |                  |
   +———————————————————————————+—————————————————+——————————————————+
   |Одновременно отнесено      |Дебет 200        |Дебет 1 10601 310 |
   |в расходы по приобретению  |Кредит 250       |Кредит 1 10601 410|
   |основных средств           |                 |                  |
   |24 000 руб.                |                 |                  |
   +———————————————————————————+—————————————————+——————————————————+
   |Оплачено 24 000 руб.       |Дебет 178        |Дебет 1 30217 830 |
   |по накладной от 11.01.2005 |Кредит 140 (091) |Кредит 1 30405 310|
   |N 1 и счету—фактуре        |                 |                  |
   +———————————————————————————+—————————————————+——————————————————+
   |Оплачено по акту           |Дебет 178        |Дебет 1 30203 830 |
   |за доставку компьютера     |Кредит 140 (091) |Кредит 1 30405 222|
   |1200 руб.                  |                 |                  |
   +———————————————————————————+—————————————————+——————————————————+
   |Отнесена на увеличение     |Дебет 013        |Дебет 1 10104 310 |
   |стоимости компьютера       |Кредит 178       |Кредит 1 30203 730|
   |стоимость доставки         |                 |                  |
   |1200 руб.                  |                 |                  |
   +———————————————————————————+—————————————————+——————————————————+
   |Одновременно отнесено      |Дебет 200        |Дебет 1 10601 310 |
   |в расходы по приобретению  |Кредит 250       |Кредит 1 10601 410|
   |основных средств           |                 |                  |
   |1200 руб.                  |                 |                  |
   L———————————————————————————+—————————————————+———————————————————
   

Применение счета 400

С января 2005 г. применяется метод начисления.

Старый счет 400 "Доходы отчетного периода" применять следует с учетом принципа начисления, минуя счет 401 "Доходы будущих периодов".

Применение счетов 240, 241

С 1 января 2005 г. по методике новых правил счета 240, 241 не применяются и ежеквартально реформация баланса не производится.

В любом месяце до реальной даты перехода на новый План счетов бухгалтеру рекомендуется сторнировать произведенные записи по формированию средств из прибыли:

Дебет 410 Кредит 173 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль

Дебет 410 Кредит 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты"

Дебет 410 Кредит 241 "Средства на развитие материально-технической базы"

Применение счетов 250, 251, 260

По новой методике счета 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах" не должны применяться, поскольку уточнены правила отнесения к основным средствам и к нематериальным активам. Малоценные предметы переносятся в состав нефинансовых активов либо к группам основных средств, либо к материальным запасам, а также вместо износа начисляется амортизация.

Примечание. При переносе остатков и оборотов применяются Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету от 24.02.2005 N 26н. Таблица соответствия с учетом нестандартных ситуаций и особенностей приведена в статье Л.П. Воробьевой "Принципы и методы перехода на бюджетный учет" - журнал "Советник бухгалтера в социальной сфере" N N 7-8 (2005).

Л.П.Воробьева

К. э. н.,

директор

Государственного

научно-методического центра

бухгалтерского учета и аудита,

главный редактор

издательства "Советник бухгалтера"

Подписано в печать

08.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——