"Учет. Налоги. Право", 2005, N 28

РЕЗУЛЬТАТ ПРОДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ - ПБУ 18/02

Оптовые фирмы, как, впрочем, и производители товаров, для продвижения своей продукции могут передавать потенциальным партнерам стенды с образцами продукции. Причем на первых порах стенды зачастую создаются собственными силами, а раздаются безвозмездно.

Создание собственными силами стенда для демонстрации образцов продукции нужно оформить приказом по организации. В нем следует прописать существенные моменты этой работы. Например, цель создания стендов, изготавливаемое количество, нормы расхода материалов, расценки оплаты труда сотрудников.

Рассмотрим на числовом примере, как отразить такую операцию в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налоги.

Пример. Частью маркетинговой политики предприятия-производителя является безвозмездная передача своему клиенту стенда с образцами товаров. Для изготовления стенда было закуплено материалов на сумму 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. Заработная плата рабочих, создавших стенд, составила 2000 руб. Стоимость безвозмездно передаваемой продукции - 10 000 руб.

Создание стенда в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60 5 000 руб.

- оприходованы материалы для изготовления стенда;

Дебет 19 Кредит 60 900 руб.

- учтен НДС по оприходованным ТМЦ;

Дебет 60 Кредит 51

5 900 руб.

- оплачены материалы;

Дебет 20 Кредит 10

5 000 руб.

- отпущены в производство материалы для изготовления стенда;

Дебет 20 Кредит 70

2 000 руб.

- начислена заработная плата рабочим, изготовившим стенд;

Дебет 68 Кредит 70 260 руб.

(2 000 руб. x 13%)

- удержан НДФЛ с заработной платы;

Дебет 20 Кредит 68,69

520 руб.

- начислен ЕСН;

Дебет 43 Кредит 20

7 520 руб.

(5 000 + 2 000 + 520)

- отражена стоимость стенда;

Дебет 10 Кредит 43

7 520 руб.

- передан стенд на склад для использования в производственной деятельности;

Дебет 76 Кредит 10 7 520 руб.

- передан стенд потенциальному клиенту (основание: приказ руководителя);

Дебет 76 Кредит 43

10 000 руб.

- переданы образцы продукции, находящиеся на стенде.

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в таком случае определяется исходя из рыночной цены переданного имущества без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Так как с операции по безвозмездной передаче имущества надо платить НДС, организация может поставить к вычету входной налог (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Допустим, в нашем примере стоимость переданного безвозмездно стенда и продукции соответствует рыночной цене.

Дебет 91-2 Кредит 68

1 353,6 руб.

(7 520 руб. x 18%)

- начислен НДС на безвозмездную передачу стенда;

Дебет 91-2 Кредит 68

1 800 руб.

(10 000 руб. x 18%)

- начислен НДС на безвозмездную передачу продукции;

Дебет 68 Кредит 19 900 руб.

- предъявлен к вычету НДС по оприходованным материалам;

Дебет 91-2 Кредит 76

17 520 руб.

- отражены расходы на безвозмездную реализацию.

Таким образом, в бухгалтерском учете мы учли все расходы по безвозмездной передаче стенда с образцами продукции. А вот в налоговом учете по налогу на прибыль такие расходы списать не получится. Дело в том, что п. 16 ст. 270 НК РФ не позволяется отнести на расходы стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с ее передачей. Из-за этого бухгалтер должен сделать еще одну проводку:

Дебет 99 Кредит 68

4 961,66 руб.

(20 673,6 руб. x 24%)

- отражено постоянное налоговое обязательство.

Как видите, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей налоговое обязательство (п. п. 4 - 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

Н.В.Афанасьева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

05.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——