"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 31

ПОПРАВКИ В ГЛАВУ 21 НК РФ

Если применяются льготные цены

Эта поправка (в ст. 154 НК РФ) коснется той категории налогоплательщиков, которые применяют льготные и регулируемые государством цены. Если организации, которая занимается продажей товаров (работ, услуг) по вышеуказанным ценам, предоставляется из бюджета субсидия или субвенция, то эта сумма не учитывается при определении базы для исчисления НДС.

На сегодняшний день существует другая позиция. Она заключается в том, что денежные средства, получаемые из соответствующего бюджета в счет увеличения доходов при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), включаются в налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 03-04-11/132 и от 06.01.2004 N 04-03-11/01). В своих разъяснениях чиновники ссылались на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, где говорится, что в налоговую базу для исчисления НДС включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). По мнению чиновников, не включаются в налогооблагаемую базу дотации, которые выделяются из бюджета на покрытие фактических убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (льготных цен).

В связи с изменениями в ст. 154 НК РФ, которые вступают в силу со следующего года, организации смело смогут не учитывать субвенции и субсидии при определении налогооблагаемой базы по НДС вне зависимости от того, увеличивают эти суммы доход или предназначены на покрытие фактических убытков.

НДС по договорам простого товарищества

и доверительного управления

В связи с изменениями, связанными с НДС, в гл. 21 НК РФ появилась новая статья - 174.1. В ней законодатель предусмотрел порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет по договорам простого товарищества (о совместной деятельности) и доверительного управления имуществом.

Во-первых, ведение общего учета операций, подлежащих обложению НДС, возлагается на участника товарищества. Этим участником должна быть российская организация или ПБОЮЛ.

Во-вторых, при реализации товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав по договору простого товарищества участник обязан выставить соответствующие счета-фактуры. То же самое относится и к доверительному управляющему, который исполняет свои обязанности по договору управления имуществом.

В-третьих, налоговый вычет по вышеуказанным договорам предоставляется только участнику товарищества (доверительному управляющему) при наличии счетов-фактур, которые выставляются продавцами. К тому же право на вычет возникает только в том случае, когда ведется раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав.

Изменение по товарообменным операциям

Поправки в отношении НДС по товарообменным операциям вступят в силу с 01.01.2007. Эти изменения заключаются в том, что каждый участник договора, получив, например, товар по бартеру, обязан заплатить налог на добавленную стоимость другой стороне договора. Основанием должно быть платежное поручение.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. По договору ЗАО "Актив" передает ООО "Пассив" партию товаров, а ООО "Пассив" предоставляет ЗАО "Актив" партию материалов. В договоре оговорено, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

В данной ситуации стороны должны перечислить друг другу НДС. ЗАО "Актив" перечисляет ООО "Пассив" 3600 руб., также ООО "Пассив" платит ЗАО "Актив" НДС в сумме 3600 руб.

Аналогичная ситуация будет складываться, если организация проводит зачет взаимных требований, а также если расчет производится ценными бумагами.

Изменения во внешнеэкономической деятельности

Эти изменения необходимо изучить организациям, которые по договору комиссии получают товар у иностранных организаций, не имеющих представительств в Российской Федерации. Изменения начнут действовать с 01.01.2006.

В данный момент можно не удерживать НДС с сумм, полученных российским посредником от покупателей, которые затем перечисляются иностранной организации (комитенту). Однако в связи с поправками ситуация изменится. В ст. 161 НК РФ появился п. 5, в котором говорится, что налоговыми агентами могут быть также и посредники. А налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость продаваемых товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС. Налог согласно поправкам в ст. 167 НК РФ необходимо начислить при отгрузке, а не при перечислении денег иностранному лицу.

Не остались без внимания и те организации, которые экспортируют товары. Если продавец не смог подтвердить факт экспорта, то он должен начислить НДС. При этом сумма сделки сейчас пересчитывается в рубли по курсу, действующему в момент отгрузки товаров. Ведь налоговая база возникла именно в момент отгрузки. В связи с тем что курс валют нестабилен и постоянно меняется, в учете экспортера появляется разница. Она возникает между стоимостью сделки, пересчитанной по курсу на день отгрузки, и фактически поступившей оплатой в валюте, которая формируется по курсу поступления. Эта разница НДС не облагается. Со следующего года она будет облагаться налогом на добавленную стоимость, так как в связи с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 167 НК РФ, для исчисления НДС следует пересчитывать выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров.

Е.Букач

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

04.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——