"Московский налоговый курьер", 2006, N 1-2

Вопрос: Организация выплачивает доходы физическим лицам на основании авторских договоров. В соответствии со ст. ст. 221 и 237 НК РФ налоговая база для исчисления ЕСН уменьшается на величину расходов, принимаемых в пределах установленного норматива 20% от суммы начисленного дохода. Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 августа 2005 г. N 21-11/54831

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговую базу по ЕСН налогоплательщики-организации определяют как сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных указанными организациями за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ.

Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления физического лица.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами в ПФР и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, определенные в соответствии с гл. 24 НК РФ.

Порядок расчета ЕСН на 2005 г. установлен Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по ЕСН и Рекомендаций по ее заполнению" (далее - Приказ N 40н). Согласно данному порядку налоговая база по ЕСН исчисляется в соответствии со ст. 237 НК РФ.

Таким образом, при определении налоговой базы по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование учитываются суммы вознаграждения физическим лицам по авторским договорам за минусом профессиональных налоговых вычетов, рассчитанных по установленным нормативам или исчисленных в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Пример. Налоговая база за налоговый период равна 8000 руб. (10 000 руб. - 2000 руб.), где 10 000 руб. - авторский гонорар, а 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - профессиональный вычет.

В соответствии с Приказом N 40н расчет ЕСН в части федерального бюджета производится следующим образом.

Сумма исчисленного налога равна 1600 руб. (8000 руб. x 20%), где 20% - ставка, предусмотренная ст. 241 НК РФ.

Налоговый вычет можно определить следующим образом:

8000 руб. x 14% = 1120 руб.,

где 14% - тариф страховых взносов, предусмотренный ст. ст. 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, по итогам налогового периода в федеральный бюджет необходимо перечислить следующую сумму налога:

1600 руб. - 1120 руб. = 480 руб.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.Аминев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——