"Московский налоговый курьер", 2005, N 24

Вопрос: Российская организация сдает в аренду помещение представительству иностранной компании, аккредитованной на территории РФ. При этом арендатор перечислил арендодателю задаток в счет предстоящей арендной платы по договору аренды. Подлежит ли обложению НДС сумма задатка?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 августа 2005 г. N 19-11/54984

Согласно п. 1 ст. 149 НК РФ предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, не подлежит налогообложению НДС. Положения данного пункта применяются в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан или организаций которых применяются нормы данного пункта, определяет МИД России совместно с Минфином России.

Полномочия по установлению указанного перечня предоставлены МИД России и Минфину России с 1 августа 2004 г. Федеральным законом от 29.07.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" (далее - Закон N 58-ФЗ). В настоящее время МИД России осуществляет подготовку информации для составления и утверждения указанного перечня государств.

До 1 августа 2004 г. данный перечень государств был утвержден Приказом МИД России от 13.11.2000 N 13747 и МНС России от 13.11.2000 N БГ-3-06/386. Кроме того, в Письме от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62 МНС России рекомендует использовать перечень, установленный Письмом Госналогслужбы России от 13.07.1994 N ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации" (далее - Письмо N ЮУ-6-06/80н).

Согласно ст. 78 Закона N 58-ФЗ нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, до переиздания МИД России совместно с Минфином России перечня соответствующих иностранных государств следует применять перечни, установленные указанным выше Приказом МИД России и МНС России с учетом Письма МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62.

В настоящее время освобождение от налогообложения НДС при предоставлении арендодателем в аренду (субаренду) помещений на территории РФ иностранным гражданам и организациям применяется при условии, что данные иностранные граждане и организации, аккредитованные в РФ, являются резидентами государств, включенных в указанные выше перечни.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. (Согласно ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ данный пункт утрачивает силу с 1 января 2006 г. - Прим. ред.)

При этом положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 Кодекса не является территория Российской Федерации.

Таким образом, если суммы денежных средств поступили налогоплательщику в качестве задатка в счет расчетов по операциям, освобожденным от налогообложения согласно п. 1 ст. 149 НК РФ, то указанные средства НДС не облагаются.

И.о. руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н.В.Синикова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——