Вопрос: Организация выступает комиссионером при купле-продаже товаров. С комитентом заключен долгосрочный договор, в котором предусмотрено, что отчет комиссионера представляется ежемесячно. Что в данном случае следует понимать под незавершенным производством при оказании услуг по договору комиссии?

Ответ: Для целей налогообложения деятельность организации в качестве комиссионера по соответствующему договору следует признать оказанием услуг комитенту.

Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях гл.25 Налогового кодекса РФ понимаются, в частности, не оказанные в полном объеме услуги, а также законченные, но не принятые заказчиком услуги (п.1 ст.319 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст.992 ГК РФ).

Таким образом, обстоятельства, при которых поручение комитента считается исполненным, определяются в договоре комиссии (например, в момент отгрузки комиссионером товаров покупателю, в момент получения комиссионером оплаты от покупателя и т.п.). При этом договор комиссии может быть заключен без указания срока его действия (п.2 ст.990 ГК РФ), и важен лишь момент исполнения соответствующего поручения.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст.999 ГК РФ).

Следовательно, в случае если на конец отчетного периода из содержания договора вытекает, что поручение нельзя признать исполненным, либо если комитентом не принят отчет комиссионера, прямые расходы по такой сделке, перечисленные в п.1 ст.318 НК РФ, в налоговом учете комиссионера необходимо учитывать в составе НЗП (п.2 ст.318 НК РФ).

При этом следует учитывать, что стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего (переданного) комиссионеру (комиссионером) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, для целей налогообложения прибыли не учитывается и в налоговом учете комиссионера никак не отражается (пп.9 п.1 ст.251, п.9 ст.270 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————