Вопрос: Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2004, ежемесячно оплачивает аренду помещения. Арендная плата за декабрь 2003 г. была внесена в январе 2004 г. (15 января). Арендодатель представил счет за аренду от 31.12.2003, а счет-фактуру - 05.01.2004. Возможен ли частичный зачет НДС за декабрь 2003 г.?

Ответ: В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о нескольких условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст.166 НК РФ;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- предполагается использовать для операций, подлежащих обложению НДС, принятые на учет товары, работы, услуги;

- имеются счета-фактуры.

Только выполнение всех условий дает право на вычет сумм налога, причем вычет должен быть произведен в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (при условии, что три других уже соблюдены).

Таким образом, в представленной в вопросе ситуации организация не вправе принять к вычету НДС, входящий в состав арендной платы, поскольку в 2003 г. не были выполнены условия о наличии счета-фактуры и об оплате, а в январе 2004 г. покупатель (арендатор) уже не будет плательщиком НДС (п.2 ст.346.11 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

19.02.2004

————