"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

ОБЕДЫ ДЛЯ РАБОТНИКОВ В ПОЛЕ

Во время уборки урожая хозяйства организуют питание сотрудников прямо в поле. Как кормить работников: за деньги или бесплатно, чтобы при этом снизить расходы сельхозпредприятия? Рассмотрим способы организации питания на конкретных примерах. Они будут интересны не только предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль, но и тем, кто перешел на "упрощенку" или платит ЕСХН.

Сотрудники оплачивают обеды

В этом случае организациям, работающим на общем режиме налогообложения, придется заплатить с дохода от продажи обедов:

- налог на прибыль - 24 процента;

- НДС - 18 процентов.

Исключение составят лишь предприятия, удельный вес доходов от продажи сельхозпродукции которых занимает не менее 70 процентов в общей сумме дохода. Им не нужно начислять НДС на стоимость обедов, произведенных из собственной продукции. Так сказано в пп. 20 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, с этого дохода им не нужно платить налог на прибыль в этом году. Так как его ставка 0 процентов. Однако уже в 2006 г. ставка изменится. И с дохода от реализации сельхозпродукции нужно будет платить 6-процентный налог. Такой вывод следует из ст. 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Как быть, если предприятие использует не только собственные продукты, но и покупные? Бухгалтеру необходимо учитывать их отдельно, а налогами облагать лишь нельготируемую часть обедов. При этом к вычету можно будет принять только НДС, уплаченный по товарам, используемым в деятельности, облагаемой налогом. А налог по необлагаемым операциям отнести на расходы.

Обратите внимание: чтобы списать стоимость питания на расходы, организация должна прописать обязанность кормить работников в трудовом или коллективном договоре.

Рассмотрим на примере самый распространенный вариант организации питания - выдачу обедов по их себестоимости.

Пример 1. ОАО "Родные просторы" платит налог на прибыль.

На балансе организации числится столовая.

На время уборки зерновых предприятие согласно трудовым договорам организует питание работников в поле. А стоимость обедов удерживает из их заработной платы.

При производстве блюд работники столовой используют как собственные овощи, так и покупные продукты.

В августе 2005 г. затраты на питание составили:

- 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.) - затраты на производство обедов из выращенных овощей;

- 20 000 руб. (без НДС) - затраты на производство обедов из покупных продуктов.

Бухгалтер ОАО "Родные просторы" отразил эти операции следующим образом:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 29 субсчет "Столовая"

- 11 000 руб. - списаны затраты на производство обедов из выращенных овощей (в том числе невозмещаемый НДС);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 29 субсчет "Столовая"

- 20 000 руб. - списаны затраты на производство обедов из покупных продуктов;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от реализации сельхозпродукции"

- 11 000 руб. - отражена выручка от реализации обедов, в которых использовались собственные овощи;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 20 000 руб. - отражена выручка от реализации остальных обедов;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 70 Кредит 62

- 31 000 руб. - удержана стоимость обедов из заработной платы работников.

Рассчитывая налог на прибыль по ставке 24 процента, бухгалтер включил 20 000 руб. в состав внереализационных доходов и расходов. "Входной" НДС, уплаченный поставщикам продуктов, он принял к вычету. В итоге ОАО "Родные просторы" не получило ни прибыли, ни убытка.

Рассмотренный порядок относится не только к организациям, работающим на общем режиме налогообложения, но и к перешедшим на спецрежимы. Разница лишь в том, что НДС на стоимость обедов они начислять не должны.

Организация оплачивает обеды

Если предприятие решило организовать бесплатное питание работников, стоимость обедов учесть в расходах нельзя. Ведь в этом случае затраты не приносят дохода. Такой вывод следует из п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Поэтому расходы на питание придется списать за счет собственных средств. Причем, как нам пояснили в Минфине России, даже в том случае, если организация предусмотрит обязанность кормить работников в трудовом договоре. Исключение составят лишь затраты на питание трудящихся, установленные законодательством.

Кроме того, с безвозмездной реализации обедов придется заплатить НДС. Таково требование Налогового кодекса. А также начислить взносы на страхование от несчастных случаев. Так как в Перечне необлагаемых выплат, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, выдача обедов сельхозработникам не указана. Но это еще не все. Из зарплаты сотрудников следует удержать налог на доходы физических лиц. А вот ЕСН и пенсионные взносы начислять не надо, так как расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Примечание. Мнение специалиста

Е.А. Муравьева, советник налоговой службы РФ III ранга

- Можно ли облагать обеды налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов?

- Нет, нельзя.

Обеды облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов. Так как они не являются продовольственными товарами, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ и в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908. Обеды относятся к результатам переработки этих товаров.

И потому облагаются налогом по общеустановленной ставке.

Пример 2. Изменим условия примера 1. ОАО "Родные просторы" не удерживает стоимость обедов из заработной платы работников.

Бухгалтер отразил питание сотрудников следующим образом:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 29 субсчет "Столовая"

- 31 000 руб. - списаны себестоимость бесплатных обедов и невозмещаемый НДС;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 69 субсчет "Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев"

- 527 руб. (31 000 руб. х 1,7%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 4030 руб. (31 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ из зарплаты работников.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер не учел в составе расходов затраты, связанные с питанием работников. Он списал их за счет собственных средств предприятия. "Входной" НДС, уплаченный поставщикам продуктов, бухгалтер принял к вычету.

В итоге ОАО "Родные просторы" получило убыток в сумме 31 527 руб.

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |               Наименование показателя              |Сумма, руб.|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Доход, полученный от реализации обедов              |     —     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Затраты на приготовление обедов                     |  —30 000  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Невозмещаемый НДС                                   |   —1 000  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Взносы на страхование от несчастных случаев         |     —527  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Итого                                               |  —31 527  |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Обратите внимание: учитывать стоимость бесплатных обедов за счет собственных средств следует и организациям, переведенным на ЕСХН или упрощенную систему налогообложения. Это связано с тем, что они тоже должны рассчитывать налоговую базу в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 Кодекса. Кроме того, организации, переведенные на спецрежимы, должны начислять на затраты по питанию взносы в Пенсионный фонд РФ и взносы по травматизму. Что также увеличивает их расходы.

Примечание. Поспорим с инспектором...

...и докажем, что стоимость бесплатных обедов, указанную в трудовом договоре, можно списывать на расходы (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 16 декабря 2003 г. N А57-7861/03-16). Но учтите: это выгодно, только если организация полученную прибыль облагает по ставке 24 процента. А экономия на этом налоге превышает ЕСН, начисленный на стоимость бесплатных обедов.

Е.В.Черепанова

Генеральный директор

ЗАО "Центр Аудита"

г. Красноярск

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——