"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

КАК ФЕРМЕРАМ ОТСТОЯТЬ ЛЬГОТЫ ПО ЕСН

Все доходы, полученные членами фермерских хозяйств, облагаются единым социальным налогом по льготным ставкам. Однако инспекторы не всегда с этим соглашаются. И настаивают на том, чтобы фермеры платили ЕСН по повышенным ставкам с доходов, которые не относятся к сельскохозяйственной деятельности. Однако с такими требованиями налоговиков не надо соглашаться. Их доводы можно опровергнуть в суде. В нашей статье мы расскажем, как это сделать на примере Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 апреля 2005 г. N А05-17063/04-13.

В ЧЕМ СУТЬ СПОРА

Фермерское хозяйство зарегистрировано в качестве ПБОЮЛ. Помимо сельскохозяйственной деятельности оно осуществляет заготовку и распил леса. С доходов работников глава хозяйства платит единый социальный налог по пониженным ставкам, установленным п. 3 ст. 241 Налогового кодекса РФ. Данный факт инспекторы сочли нарушением налогового законодательства. Кроме того, они обвинили главу фермерского хозяйства в том, что он не представил в налоговый орган декларацию по единому социальному налогу как лицо, производящее выплаты физическим лицам. В связи с этим инспекторы доначислили предпринимателю ЕСН, штраф и пени.

Глава хозяйства не согласился с решением инспекции. Фермер решил обратиться в суд.

ЧТО ПРЕДУСМОТРЕНО В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ РФ

Статья 241 Налогового кодекса РФ не содержит условия применения льготных ставок ЕСН в зависимости от осуществляемых КФХ видов деятельности. Главное, чтобы выплаты были произведены в отношении членов хозяйства, которые приравнены к индивидуальным предпринимателям.

В рассматриваемом споре все работники, с дохода которых инспекторы доначислили единый социальный налог, являлись членами КФХ и осуществляли деятельность, предусмотренную учредительными документами хозяйства. Следовательно, предприниматель правильно применил льготу, рассчитал и заплатил единый социальный налог в бюджет.

По второй претензии инспекторов судьи тоже приняли сторону фермерского хозяйства. Так как в целях применения гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ члены фермерских хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринимателям. И не признаются наемными работниками по отношению к главе КФХ. Такой вывод следует из пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ.

ВЫВОДЫ СУДА

Проанализировав положения Налогового кодекса, суд сделал вывод, что глава хозяйства не должен был подавать в налоговую инспекцию декларацию по единому социальному налогу как лицо, производящее выплаты физическим лицам. В его обязанности входило представить инспекторам декларацию по ЕСН для индивидуальных предпринимателей и заплатить налог в бюджет, что он и сделал. Следовательно, претензии налоговых органов по отношению к главе хозяйства не правомерны.

ЧТО СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ ФЕРМЕРАМ

Отстоять свою правоту в суде, как это сделал фермер, смогут не только ПБОЮЛ, но и хозяйства, которые зарегистрированы в качестве юридических лиц. Так как все члены крестьянских фермерских хозяйств признаются плательщиками единого социального налога в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей. Причем независимо от их организационно-правовой формы. Подобная точка зрения изложена и в Письме Минфина России от 27 августа 2004 г. N 03-05-02-04/5.

К сожалению, региональные инспекторы иногда не соглашаются с этим. И бывает, что арбитры встают на их сторону (см., к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 ноября 2003 г. N Ф08-4548/2003-1741А). Чтобы этого не случилось, во время суда мы советуем подтвердить свою правоту доводами Минфина России, который на сегодняшний день является единственным органом, уполномоченным давать разъяснения по вопросам бухучета и налогообложения.

М.И.Щукин

Юрист

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——