"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

ИСПОРТИЛАСЬ ПРОДУКЦИЯ: ПРЕДОСТАВЛЯЕМ СКИДКИ

Если сельскохозяйственная продукция испортилась, продавать ее придется дешевле. Скажем сразу: отразить снижение цены в учете непросто. Чиновники могут приравнять скидки к безвозмездной передаче продукции и не разрешить включить их в расходы. Способами, как отразить скидки в учете и при этом не заплатить лишние налоги, с нами поделился Александр Владимирович Анищенко, аудитор ООО "Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ".

Если скидка в договоре предусмотрена

Налоговики считают скидку, которая предоставлена после заключения договора, безвозмездной передачей имущественных прав. Такой вывод следует из Письма ФНС России от 25 января 2005 г. N 02-1-08/8@.

Поэтому они не разрешают ее учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). И, ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, заставляют обложить НДС.

Чтобы этого не случилось, можно прописать скидку в договоре. Сделать это можно двумя способами.

А именно:

- сразу при заключении договора указать цену, по которой будет реализована продукция в случае ее порчи;

- указать в договоре только условия, при которых будет предоставлена скидка. А при порче продукции составить дополнительное соглашение, где и прописать новую цену. Только не забудьте попросить покупателя составить акт, подтверждающий порчу продукции. Получив его, вы сможете доказать инспекторам, что предоставили покупателям именно скидку, а не реализовали часть продукции безвозмездно.

Если скидка в договоре не предусмотрена

Как быть, если договор с покупателем уже заключен, а скидка и условия ее предоставления в нем не указаны? Не отчаивайтесь. Если скидка прописана в дополнительном соглашении к договору или письмах, а также подтверждается актом о порче продукции, вы все равно сможете доказать налоговикам свою правоту. Правда, скорее всего, делать это придется в суде.

Вот аргументы, которые следует привести в свою пользу. Скидка не является безвозмездной передачей прав на продукцию, так как имеет двусторонний характер: она отражает не только обязанность продавца реализовать продукцию по более низкой цене, но обязанность покупателя приобрести испорченный товар.

В то время как дарение не требует от покупателя ничего взамен. Об этом сказано в п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ.

Пример 1. ООО "Волжское" реализует молодой картофель по цене 8800 руб/т (в том числе НДС - 800 руб/т). Партия весом 15 т, отправленная в августе 2005 г. в адрес ООО "Овощи с грядки", оказалась подмоченной. В сентябре 2005 г. стороны составили акт, в котором установили факт повреждения картофеля. Образец заполнения акта приведен в приложении на странице 50. В соответствии с ним ООО "Волжское" предоставило покупателю скидку в размере 20 процентов, списав часть его дебиторской задолженности.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Овощи с грядки"                                                      |
   |    ИНН/КПП — 3448090239/344801001                                            |
   |    Адрес: г. Волгоград, ул. Ленина, 6                                        |
   |                                                                              |
   |                                                                    Утверждаю:|
   |                                                        Казаков               |
   |                                               Директор ——————— (Казаков А.Н.)|
   |                                                                              |
   |                            Акт порчи продукции                               |
   |                          от 1 сентября 2005 года                             |
   |                                                                              |
   |                                             Фатиной Ю.Л.                     |
   |    Комиссия   в   составе:   председателя   ————————————,   членов   комиссии|
   |                                                                              |
   |Морозовой Н.Д., Золотарева А.А., Некрасовой О.Т.                              |
   |————————————————————————————————————————————————   на  основании   приказа  от|
   |                                                                              |
   |1 сентября 2005 г.   129                                                      |
   |—————————————————— N ———  составила  настоящий  акт  о  том,   что  продукция,|
   |                                                                              |
   |              ООО "Волжское"                                                  |
   |полученная от ——————————————, является негодной.                              |
   |                                                                              |
   +————————————T——————————————————————T—————T———————————T—————————T——————————————+
   |Наименование|Товаросопроводительный| Цена|Количество,|Стоимость|Характеристика|
   |            |       документ       |  с  |     т     |  с НДС, |     порчи    |
   |            |                      | НДС,|           |   руб.  |              |
   |            |                      |руб/т|           |         |              |
   +————————————+——————————————————————+—————+———————————+—————————+——————————————+
   |Картофель,  |Накладная N 78 от     |8 800|     15    | 132 000 |Картофель     |
   |сорт        |26 августа 2005 г.    |     |           |         |потерял       |
   |"Невский"   |                      |     |           |         |товарный вид в|
   |            |                      |     |           |         |результате    |
   |            |                      |     |           |         |намокания.    |
   |            |                      |     |           |         |Порча может   |
   |            |                      |     |           |         |привести к    |
   |            |                      |     |           |         |загниванию    |
   |            |                      |     |           |         |продукции     |
   +————————————+——————————————————————+—————+———————————+—————————+——————————————+
   |                                                                              |
   |    Заключение комиссии:                                                      |
   |                                                                              |
   |    Дальнейшая реализация картофеля возможна по более низкой стоимости.       |
   |    ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                              |
   |                          Фатина (Фатина Ю.Л.)                                |
   |    Подписи: председатель ————————————————————————————                        |
   |                                                                              |
   |                          Морозова (Морозова Н.Д.)                            |
   |    Члены комиссии:       ————————————————————————————                        |
   |                          Золотарева (Золотарева А.А.)                        |
   |                          ————————————————————————————                        |
   |                          Некрасова (Некрасова О.Т.)                          |
   |                          ————————————————————————————                        |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Организация считает НДС "по отгрузке".

Бухгалтер отразил реализацию испорченного картофеля следующим образом.

В августе:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 132 000 руб. (15 т х 8800 руб/т) - отражена выручка от реализации порченого картофеля;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 12 000 руб. (15 т х 800 руб/т) - начислен НДС.

В сентябре:

Дебет 51 Кредит 62

- 105 600 руб. (132 000 руб. - 132 000 руб. х 20%) - получены деньги от покупателя с учетом скидки;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

     
         ————————————¬
       — |26 400 руб.| (132 000 руб. х 20%) — сторнирована часть выручки, равная
         L————————————
   

сумме предоставленной скидки;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ——————————¬
       — |2400 руб.| (12 000 руб. х 20%) — сторнирован НДС, приходящийся на сумму
         L——————————
   

скидки.

При расчете налога на прибыль бухгалтер ООО "Волжское" отразил:

- доход в сумме 120 000 руб. (132 000 - 12 000);

- внереализационный расход в сумме 24 000 руб. (26 400 - 2400).

Размер скидки

Другой проблемой скидок является их величина, так как в соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ скидка не может составлять более 20 процентов от стоимости продукции. В противном случае налоговики вправе доначислить предприятию НДС и пени. Такой вывод следует из п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Однако, если скидка оформлена документально и предоставлена на порченый товар, беспокоиться не стоит.

Так как потеря потребительских свойств продукции учитывается при определении ее рыночной цены.

Скидки и ЕСХН

Труднее учесть скидку организациям, перешедшим на уплату единого сельхозналога. Ведь может получиться так, что порчу сельскохозяйственной продукции покупатель выявит уже после оплаты. Часть полученных денег организации придется перечислить обратно. В этом случае, скорее всего, налоговики не разрешат учесть скидку в расходах. Так как возврат денег покупателям в ст. 346.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрен. Во избежание конфликта я бы посоветовал не возвращать скидку покупателю, а заключить с ним договор о том, что ее сумма будет учтена при оплате следующей партии продукции.

Пример 2. ЗАО "Кондратьевский агрокомплекс" платит ЕСХН. Предприятие получило от покупателя 20 000 руб. за отгруженные ему яйца. После этого выяснилось, что половина яиц битая. Стороны договорились, что ЗАО "Кондратьевский агрокомплекс" предоставит скидку покупателю в размере 50 процентов от стоимости реализованных яиц, но не возвратит деньги, а зачтет их в счет будущей поставки. Рассчитывая единый сельхозналог, бухгалтер отразил доход в сумме 20 000 руб. В период, когда покупатель получит следующую партию яиц, бухгалтер уменьшит доход на сумму 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%).

А.В.Анищенко

Аудитор

ООО "Аудиторская фирма

"АТОЛЛ-АФ"

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——