"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

МОЖНО ЛИ ОШТРАФОВАТЬ ЗА НЕУПЛАТУ АВАНСА

Авансовые платежи по единому сельхозналогу следует платить не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Таково требование Федерального закона от 3 июня 2005 г. N 55-ФЗ. Правда, вступает в силу он только с 1 января 2006 г. Однако налоговики уже сейчас предъявляют претензии сельхозорганизациям за неуплату или несвоевременную уплату авансовых платежей в 2004 и 2005 гг. Правы ли инспекторы и как избежать наказания, об этом в нашей статье.

Доводы налоговиков

Мнение налоговиков таково: авансовые платежи по ЕСХН необходимо платить не позднее срока, установленного для сдачи декларации за отчетный период, то есть 25 июля. Такой вывод следует из п. п. 2, 3 и 5 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ, а также из Письма Минфина России от 16 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/120 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в рубрике "Нормативная база/архив документов" на с. 92.

Руководствуясь ими, инспекторы привлекают сельхозорганизации к ответственности за неуплату ЕСХН. А именно налагают на предприятия штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ и начисляют пени.

На самом деле

Доводы налоговиков ошибочны: ни штраф, ни пени они не вправе взыскать с организаций. Объясним почему.

Начнем с того, что срок уплаты авансовых платежей по ЕСХН в настоящее время не определен. И неясность будет существовать до 1 января 2006 г., пока Закон N 55-ФЗ не вступит в силу.

Судите сами: в п. 2 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ говорится о том, что организации по итогам отчетного периода должны рассчитать авансовый платеж.

А в п. 3 этой статьи сказано, что он засчитывается в счет суммы годового сельхозналога. В п. 5 указан срок уплаты ЕСХН.

О том, когда же нужно платить сам авансовый платеж, нет ни слова.

Однако в соответствии с п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ организации должны знать: когда, какие налоги и в каком порядке им следует платить. И если по ЕСХН вся эта информация есть, то по авансовому платежу отсутствует. В то время как в других спецрежимах оба срока определены.

Например, в "упрощенке" предусмотрено, что единый налог уплачивается не позднее срока сдачи декларации за год, а авансовые платежи - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Выводы

Следовательно, если законодатели не указали точного срока для уплаты аванса по ЕСХН, организации были вправе в 2004 и 2005 гг. не платить его в бюджет.

И инспекторы не должны их за это наказывать. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов должны трактоваться в пользу предприятий. Об этом говорится в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, инспекторы вообще не вправе в подобной ситуации применять санкции, предусмотренные ст. 122 Налогового кодекса РФ. Так как ими карается только неуплата или неполная уплата налогов. Авансовые же платежи таковыми не являются.

Подтверждает данный вывод и судебная практика (см., к примеру, Письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71, а также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2004 г. N А74-3288/03-К2-Ф02-348/04-С1).

Получается, что единственное нарушение, за которое инспекторы могут привлечь организации к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ, - это неуплата ЕСХН по итогам года. Но и в этом случае штраф грозит не многим - большинство сельхозпредприятий вовремя перечислили сельхозналог. Так как крайний срок уплаты его четко определен кодексом - 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

П.М.Ершов

Юрист

ЮК "Группа Независимых

Консультантов"

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——