"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

МЕТОДИЧКА ПО ЕСХН:

КОГДА И КАК ЕЮ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ

Методические рекомендации по исчислению ЕСХН раскрывают специфику учета и помогают упростить работу. Только налоговики методичку не признают и штрафуют за то, что предприятия руководствуются ею... Претензии инспекторов так просто не оспоришь: методичка Минсельхоза не утверждена Минюстом. Как быть бухгалтерам в этой ситуации, советует Анна Викторовна Круглова, старший аудитор ООО "Эксперт-Налоги-Аудит-Консалтинг".

Выявляем расхождения

Для начала изучим Методические рекомендации на предмет расхождения с Налоговым кодексом РФ и письмами налоговиков и специалистов Минфина России. В этом поможет таблица.

     
   ————————————————————————T——————————————————T—————————————————————¬
   |  Положение Налогового |       Мнение     |     Методические    |
   |       кодекса РФ      |  Минфина России  |     рекомендации    |
   |                       |                  |  по исчислению ЕСХН |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |При расчете ЕСХН       |Стоимость основных|В расходы на         |
   |учитываются расходы    |средств,          |приобретение основных|
   |на приобретение        |построенных       |средств включаются   |
   |основных средств (пп. 1|хозяйственным     |фактические затраты  |
   |п. 2 ст. 346.5         |способом, в       |на их сооружение и   |
   |Налогового кодекса РФ) |составе расходов  |изготовление (п. 33) |
   |                       |не учитывается    |                     |
   |                       |(Письмо от        |                     |
   |                       |13 января 2005 г. |                     |
   |                       |N 03—03—02—04/1—4)|                     |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |К расходам относятся   |Суммы НДС         |НДС не включается в  |
   |суммы НДС по           |включаются в      |первоначальную       |
   |приобретаемым товарам  |стоимость         |стоимость основных   |
   |(пп. 8 п. 2 ст. 346.5  |приобретаемых     |средств (п. 33)      |
   |Налогового кодекса РФ) |основных средств и|                     |
   |                       |нематериальных    |                     |
   |                       |активов (Письмо от|                     |
   |                       |4 ноября 2004 г.  |                     |
   |                       |N 03—03—02—04/1/44|                     |
   |                       |<*>)              |                     |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |В перечне расходов,    |При продаже       |Не учитываются       |
   |указанных в ст. 346.5  |основных средств  |расходы на ликвидацию|
   |Налогового кодекса РФ, |расходы на их     |основных средств,    |
   |остаточная стоимость   |приобретение не   |включая суммы остатка|
   |выбывших основных      |могут учитываться |стоимости основных   |
   |средств не поименована |при определении   |средств (пп. "е"     |
   |                       |налоговой базы    |п. 83)               |
   |                       |(Письмо от 4 марта|                     |
   |                       |2005 г.           |                     |
   |                       |N 03—03—02—04/1/54|                     |
   |                       |<*>)              |                     |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |Суммы платежей         |         —        |Суммы платежей       |
   |(взносов) работодателей|                  |(взносов)            |
   |по договорам           |                  |работодателей по     |
   |негосударственного     |                  |договорам            |
   |пенсионного обеспечения|                  |негосударственного   |
   |и добровольного        |                  |пенсионного          |
   |страхования,           |                  |обеспечения и        |
   |заключенным в пользу   |                  |добровольного        |
   |работников, при расчете|                  |страхования,         |
   |ЕСХН учитываются (пп. 6|                  |заключенным в пользу |
   |п. 2 ст. 346.5, п. 16  |                  |работников, при      |
   |ст. 255 Налогового     |                  |расчете ЕСХН не      |
   |кодекса РФ)            |                  |учитываются (пп. "е" |
   |                       |                  |и "ж" п. 82)         |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |К расходам относится   |         —        |Не учитываются       |
   |стоимость невозвратной |                  |расходы по операциям |
   |тары (пп. 5 п. 2       |                  |с тарой (пп. "и"     |
   |ст. 346.5, п. 3 ст. 254|                  |п. 83)               |
   |Налогового кодекса РФ) |                  |                     |
   L———————————————————————+——————————————————+——————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В Письме говорится о расчете единого налога при упрощенной системе. Тем не менее его можно использовать и для ЕСХН. Так как спецрежимы во многом схожи.

Как видно из таблицы, следовать отраслевым разъяснениям нужно только в той части, которая соответствует Налоговому кодексу РФ и письмам чиновников.

Полностью рассчитывать ЕСХН по методичке невыгодно: в большинстве случаев она сужает круг расходов, которые можно учесть при налогообложении. Конечно, кроме стоимости основных средств, построенных собственными силами.

Поэтому рассмотрим последствия ее списания на расходы подробнее.

Учитываем основные средства,

построенные хозспособом

Если вы решили учесть стоимость основных средств, построенных собственными силами, будьте готовы к спорам. Советую свои доводы оформить документально и показать руководству.

Это поможет избежать конфликтов и доказать свою правоту инспекторам в суде.

Имейте в виду: спорить будет трудно, так как арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Пример. ООО "Малеево" платит ЕСХН с 1 января 2005 г.

Бухгалтер изучил отраслевую методичку и понял, что специалисты Минсельхоза России разрешают учитывать в расходах остаточную стоимость фермы, построенной хозяйственным способом, - 670 000 руб.

В то время как налоговики против этого. Проанализировав доводы обеих сторон, бухгалтер принял решение следовать отраслевым рекомендациям и списывать на расходы остаточную стоимость основного средства.

В бухгалтерской справке-расчете он указал возможные налоговые риски для организации и аргументы в пользу своего решения.

Примечание. Только Минфин уполномочен...

В настоящее время порядок ведения бухучета и составления отчетности устанавливает Минфин России. Другим органам, в частности Минсельхозу России, таких полномочий не предоставлено. Что же касается налогового учета, то единственным ведомством, которое вправе давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства, является опять же Минфин. Основание - п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ. Тем не менее минсельхозовскими методичками пользоваться можно, причем даже при расчете ЕСХН. Но только в той части, которая не противоречит Налоговому кодексу РФ.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                         Директору ООО "Малеево"|
   |                                                   Веселову А.Ф.|
   |                                                                |
   |                  Бухгалтерская справка—расчет                  |
   |                  возможных налоговых рисков                    |
   |                                                                |
   +———————————T————————————————————————————————————————————————————+
   |  Проблема |Списание на расходы ЕСХН остаточной стоимости фермы,|
   |           |         построенной хозяйственным способом         |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |Мнение     |Подпункт 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ     |
   |налоговых  |разрешает учесть только расходы на приобретение     |
   |органов не |основных средств. Строительство хозяйственным       |
   |           |способом к таковым относится. Значит, учитывать     |
   |           |стоимость построенного объекта нельзя. Такой вывод  |
   |           |следует и из Письма Минфина России от 13 января     |
   |           |2005 г. N 03—03—02—04/1—4                           |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |Мнение     |Учитывать можно. Основание — п. 33 Методических     |
   |Минсельхоза|рекомендаций по исчислению ЕСХН                     |
   |России     |                                                    |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |Судебная   |Отсутствует                                         |
   |практика   |                                                    |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |Решение    |Остаточную стоимость фермы, построенной             |
   |организации|хозяйственным способом, списывать на расходы        |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |Обоснование|Расходы на приобретение основных средств включают   |
   |           |затраты организации на их строительство. Так как в  |
   |           |п. 1 ст. 218 Гражданского кодекса РФ прямо сказано: |
   |           |"право собственности на новую вещь, изготовленную   |
   |           |или созданную лицом для себя... приобретается этим  |
   |           |лицом". Следовательно, стоимость основных средств,  |
   |           |построенных хозяйственным способом, можно списывать |
   |           |на расходы                                          |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |Расчет     |В случае претензий налоговых органов риски составят:|
   |суммы      |670 000 руб. х 6% = 40 200 руб. (не считая судебных |
   |возможных  |расходов, штрафа и пеней)                           |
   |рисков     |                                                    |
   +———————————+————————————————————————————————————————————————————+
   |                                                                |
   |                             Евтюхов                            |
   |    Главный бухгалтер       —————————      (Евтюхов А.Р.)       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как быть, если вы только сооружаете объект для себя? Я советую не рисковать и не ждать окончания строительства. Ведь учесть затраты можно сейчас.

Например, списать на расходы стройматериалы позволяет пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, зарплату работников, участвующих в стройке, - пп. 6 п. 2 этой же статьи. Но не забудьте: все расходы должны быть документально оформлены и оплачены.

Списываем стоимость выбывшего имущества

И еще один наболевший вопрос. Если предприятие реализовало основные средства, купленные до перехода на уплату ЕСХН, может ли оно продолжать дальше списывать их стоимость на расходы? Из таблицы видно, что налоговики и специалисты Минсельхоза России против этого.

Я считаю, что организация может учесть стоимость выбывшего имущества. Так как прямого запрета на списание ст. 346.5 Налогового кодекса не содержит. Из пп. 2 п. 4 этой статьи следует, что вся стоимость приобретенных основных средств включается в расходы независимо от того, выбыло имущество или нет.

Тем не менее и в этот раз будьте готовы к спорам. Возможно, списав стоимость основных средств на расходы, вам придется отстаивать свою точку зрения в суде.

А.В.Круглова

Старший аудитор

ООО "Эксперт-Налоги-Аудит-Консалтинг"

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——