"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НДС У СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЙ

Как организовать раздельный учет НДС? Ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе нет. В то время как требование его вести указано сразу в двух статьях - 149 и 170. Организации, которые его не выполняют, не вправе принять к вычету "входной" налог, более того, они не могут даже учесть его в расходах. Разберемся, каковы же особенности деления НДС у сельхозпредприятий.

Разделите операции

на облагаемые и не облагаемые НДС

В первую очередь следует разделить операции на облагаемые и не облагаемые НДС. К примеру, организациям, доходы от реализации сельхозпродукции которых составляют не менее 70 процентов, следует отдельно учитывать операции, связанные с выдачей этой продукции в счет зарплаты работников. Так как они НДС не облагаются. Основание - пп. 20 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Форма ведения раздельного учета различна. Например, можно использовать специальные аналитические счета, открытые к счетам продаж, определять обороты на основании счетов-фактур или составлять специальный расчет выручки в виде справки. Точно так же можно определять и сумму затрат, относящуюся к облагаемой и необлагаемой деятельности.

Куда относить "входной" НДС? Ответ на этот вопрос дан в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что суммы НДС, предъявленные продавцами покупателям, которые осуществляют как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются следующим образом:

- в стоимости товаров, работ, услуг, используемых для операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ по товарам, работам, услугам, которые используются для операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации облагаемых и не облагаемых НДС товаров, работ, услуг.

Эту пропорцию можно найти исходя из стоимости отгруженной продукции, облагаемой НДС, в общей стоимости продукции, отгруженной за отчетный период.

Показатели для расчета нужно брать в чистом виде - без учета налога на добавленную стоимость. Такой вывод следует из Письма МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@.

Пример 1. Сельскохозяйственный кооператив реализует мясо и молоко собственного производства.

Доля выручки от реализации сельхозпродукции - 80 процентов. Кооператив платит НДС "по отгрузке".

В июле 2005 г. организация отпустила сельхозпродукцию на сумму 320 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) в адрес:

- покупателей - 220 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.);

- работников в счет оплаты труда - 100 000 руб. (НДС не начисляется).

Расходы на кормовые смеси при производстве сельхозпродукции составили 66 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" аналитический счет "Выручка, облагаемая НДС"

- 220 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции покупателям;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - учтен НДС в сумме выручки;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" аналитический счет "Выручка, не облагаемая НДС"

- 100 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции работникам;

Дебет 10 аналитический счет "Покупки, облагаемые НДС" Кредит 60

- 40 000 руб. (60 000 х 200 000 : 300 000) - отражены смеси, используемые в деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 19 аналитический счет "По покупкам, облагаемым НДС" Кредит 60

- 4000 руб. (6000 х 200 000 : 300 000) - учтен налог по смесям, используемым в деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 10 аналитический счет "Покупки, освобождаемые от налогообложения" Кредит 60

- 20 000 руб. (60 000 - 40 000) - отражены кормовые смеси, используемые в деятельности, не облагаемой НДС;

Дебет 19 аналитический счет "По покупкам, не облагаемым НДС" Кредит 60

- 2000 руб. (6000 - 4000) - учтен налог по смесям, используемым в деятельности, не облагаемой НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 66 000 руб. - оплачены смеси;

Дебет 20 Кредит 10 аналитический счет "Покупки, облагаемые НДС"

- 40 000 руб. - списаны на расходы смеси, используемые в деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 20 Кредит 10 аналитический счет "Покупки, освобождаемые от налогообложения"

- 20 000 руб. - списаны на расходы смеси, используемые в деятельности, не облагаемой НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 аналитический счет "По покупкам, облагаемым НДС"

- 4000 руб. - принят к вычету налог, относящийся к деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 20 Кредит 19 аналитический счет "По покупкам, не облагаемым НДС"

- 2000 руб. - списан на расходы налог, относящийся к деятельности, не облагаемой НДС.

Примечание. "Входной" НДС можно не учитывать на счете 19...

...и напрямую списывать в стоимость приобретенных товаров, используемых для операций, не облагаемых НДС. Для этого следует указать в учетной политике, что счет 19 будет использоваться только для отражения НДС, предъявляемого к вычету. А остальной налог - учитываться в стоимости товаров.

Заметим, если предприятию выгодно, то в расчет можно включать выручку с НДС. Правда, не исключено, что свою правоту придется доказывать в суде. Для защиты мы советуем руководствоваться арбитражными спорами по данному вопросу, выигранными налогоплательщиками. К примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 15 июля 2003 г. по делу N КА-А40/4710-03 организация в противовес доводам налоговиков привела следующий аргумент. В ст. 153 Налогового кодекса РФ говорится, что в состав выручки входят все доходы, связанные с расчетами за реализованную продукцию. Следовательно, к выручке относятся и суммы НДС, которые продавец предъявил покупателям для оплаты. Значит, их тоже нужно учитывать при определении пропорции.

Разделите операции,

облагаемые НДС по разным ставкам

Большая часть выручки сельхозорганизаций облагается НДС по ставке 10 процентов. Но случается, что они реализуют продукцию, работы или услуги, для которых предусмотрена ставка 18 процентов. Такие операции следует учитывать на отдельных аналитических счетах. А если покупные товары используются в деятельности, облагаемой НДС по разным ставкам, "входной" налог необходимо распределять.

Многие спросят: зачем делить учет, если весь уплаченный поставщикам НДС можно принять к вычету? Вести аналитику нужно обязательно. Так, например, проверяя бартерные операции, налоговики будут учитывать разницу в ставках. И если в оплату товара, облагаемого по ставке 18 процентов, отгружена продукция, налог с которой исчисляется по ставке 10 процентов, они не разрешат принять весь "входной" НДС к вычету.

Кроме того, в книгах покупок и продаж и декларации по НДС тоже предусмотрена градация по ставкам. Поэтому ведение раздельного учета поможет правильно рассчитать налог и избежать претензий со стороны инспекторов.

Пример 2. ОАО "Заречное" платит НДС "по отгрузке". В августе 2005 г. организация реализовала сельхозпродукцию на сумму 766 200 руб. (в том числе НДС - 76 200 руб.):

- мясо и молоко - 660 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.);

- шкуры КРС - 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.).

Стоимость товаров и услуг, используемых в сельхозпроизводстве, составила 542 800 руб. (в том числе НДС - 82 800 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 аналитический счет "Выручка, облагаемая НДС по ставке 10%"

- 660 000 руб. - отражена выручка от реализации молока и мяса;

Дебет 90 аналитический счет "НДС по ставке 10%" Кредит 68 аналитический счет "Расчеты по НДС по ставке 10%"

- 60 000 руб. - учтен НДС в сумме выручки от реализации молока и мяса;

Дебет 62 Кредит 90 аналитический счет "Выручка, облагаемая НДС по ставке 18%"

- 106 200 руб. - отражена выручка от реализации шкур КРС;

Дебет 90 аналитический счет "НДС по ставке 18%" Кредит 68 аналитический счет "Расчеты по НДС по ставке 18%"

- 16 200 руб. - учтен НДС в сумме выручки от реализации шкур КРС;

Дебет 10 (20) аналитический счет "Покупки, облагаемые НДС по ставке 10%" Кредит 60 (76)

- 400 000 руб. (460 000 х 600 000 : 690 000) - отражены товары и услуги, используемые при производстве молока и мяса;

Дебет 19 аналитический счет "НДС по ставке 10%" Кредит 60 (76)

- 72 000 руб. (82 800 х 600 000 : 690 000) - учтен НДС по товарам и услугам, используемым при производстве молока и мяса;

Дебет 10 (20) аналитический счет "Покупки, облагаемые НДС по ставке 18%" Кредит 60 (76)

- 60 000 руб. (460 000 - 400 000) - отражены товары и услуги, используемые при производстве шкур КРС;

Дебет 19 аналитический счет "НДС по ставке 18%" Кредит 60 (76)

- 10 800 руб. (82 800 - 72 000) - учтен НДС по товарам и услугам, используемым при производстве шкур КРС;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- 542 800 руб. - перечислены деньги поставщикам;

Дебет 68 аналитический счет "Расчеты по НДС по ставке 10%" Кредит 19 аналитический счет "НДС по ставке 10%"

- 72 000 руб. - принят к вычету НДС, относящийся к производству молока и мяса;

Дебет 68 аналитический счет "Расчеты по НДС по ставке 18%" Кредит 19 аналитический счет "НДС по ставке 18%"

- 10 800 руб. - принят к вычету НДС, относящийся к производству шкур КРС.

А.С.Базарова

Консультант

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——