"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

СНИЖАЕМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПЕРЕРАБОТЧИКОВ

Изменился порядок определения и списания прямых расходов в налоговом учете. Теперь у предприятий, перерабатывающих сельхозпродукцию, появился реальный шанс снизить налог на прибыль. Тонкости оптимизации разъясняет Ирина Николаевна Сбитнева, советник налоговой службы II ранга.

Новации этого года

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ разрешил предприятиям самим определять перечень прямых расходов. Конечно, при условии, что бухгалтеры будут руководствоваться рекомендациями, приведенными в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Но это еще не все. Согласно п. 41 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ, перерабатывающие предприятия могут не формировать незавершенное производство. Теперь они вправе учитывать все без исключения расходы - и прямые, и косвенные - при расчете налога на прибыль текущего периода. При условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ и не указаны в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Это значит: независимо от того, что бухгалтеры перерабатывающих предприятий включат в перечень прямых расходов, все затраты можно отнести на уменьшение дохода. Поэтому я советую указать в учетной политике только те прямые расходы, которые приведены в ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Вступают в силу поправки задним числом. А именно с 1 января 2005 г. Это говорит о том, что предприятия могут пересчитать налог на прибыль за I квартал и полугодие 2005 г. и зачесть переплату в счет будущих платежей. Кстати такая же позиция указана и в Письме Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в рубрике "Нормативная база/новые документы" на с. 89.

Вносим исправления

Чтобы зачесть переплату, бухгалтеры должны внести исправления в учетную политику. Сделать это в течение года позволяет ст. 313 Налогового кодекса РФ. Из которой следует, что предприятия вправе вносить правки в учетную политику в результате изменений законодательства.

В налоговую инспекцию нужно представить приказ об изменении учетной политики на 2005 г., уточненные декларации и заявление с просьбой принять и зачесть переплату в счет будущих платежей.

Покажу на примере старый и новый порядок расчета налога на прибыль.

Пример. В июле 2005 г. ОАО "Сахарный комбинат" приняло на переработку сахар-сырец.

Согласно договору с ЗАО "Агропрод", комбинат сдает работы в конце каждого месяца. А в договоре с ООО "Импэкс" установлен окончательный срок сдачи заказа - 3 октября 2005 г.

Сроки и суммы расходов на производство заказов приведены в таблице.

     
   ———————————————————————T————————————T————————————————————————————¬
   |         Заказ        |    Срок    |        Расходы, руб.       |
   +———————T——————————————+ исполнения +—————————T—————————T————————+
   |   N   | наименование |   заказа   |  прямые |косвенные|  всего |
   |       |   заказчика  |            |         |         |        |
   +———————+——————————————+————————————+—————————+—————————+————————+
   |12/2005|ЗАО "Агропрод"|01.07.2005 —| 113 888 |  86 112 | 200 000|
   |       |              |31.08.2005  |         |         |        |
   +———————+——————————————+————————————+—————————+—————————+————————+
   |13/2005|ООО "Импэкс"  |03.10.2005  |  28 472 |  21 528 |  50 000|
   +———————+——————————————+————————————+—————————+—————————+————————+
   |Итого  |              |            | 142 360 | 107 640 | 250 000|
   L———————+——————————————+————————————+—————————+—————————+—————————
   

Рассчитывая налог на прибыль за 9 месяцев 2005 г. по старым правилам, бухгалтер смог бы только учесть в расходах 221 528 руб. (200 000 + 21 528) - себестоимость выполненных заказов ЗАО "Агропрод" и косвенные расходы, понесенные при выполнении заказов ООО "Импэкс".

В связи со вступлением в силу Федерального закона N 58-ФЗ бухгалтер сможет списать на расходы все 250 000 руб.

Причем независимо от того, что срок выполнения заказа ООО "Импэкс" наступит только в IV квартале 2005 г.

Для того чтобы учесть эти расходы, бухгалтер внесет изменения в учетную политику.

Он запишет, что в 2005 г. ОАО "Сахарный комбинат":

- определяет прямые расходы на основании перечня, указанного в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ;

- относит сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном и налоговом периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации без распределения на остатки незавершенного производства.

И.Н.Сбитнева

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——