"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

КАК СПИСАТЬ ПОРЧУ И ПОТЕРИ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ

Можно ли списывать недостачи сельхозпродукции по нормам, принятым отраслевыми ведомствами до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ? Ответ на этот вопрос до недавнего времени был отрицательным. Однако теперь предприятиям разрешили применять старые нормы. Подробнее об этом - в нашей статье.

Списываем потери

при хранении и транспортировке

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ разрешил предприятиям применять нормы естественной убыли, утвержденные отраслевыми ведомствами. Причем задним числом - с 1 января 2002 г.

Не беда, что большинство из них установлены Министерством торговли. Пока Минсельхоз России не разработает свои нормы, сельхозпредприятия могут использовать нормы других ведомств. Приведем некоторые из них в таблице.

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |    Нормы естественной убыли/потерь    | Документ, которым нормы|
   |                                       |       утверждены       |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Свежих картофеля, овощей и плодов при  |Приказ Минторга СССР от |
   |хранении на базах и складах разного    |26 марта 1980 г. N 75   |
   |типа и заготовительных пунктах         |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Мяса и мясопродуктов при холодильной   |Приказ Минторга СССР от |
   |обработке и хранении                   |27 декабря 1983 г. N 309|
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Мяса и мясопродуктов при междугородных |Приказ <1> Минторга СССР|
   |перевозках в авторефрижераторах        |от 29 декабря 1984 г.   |
   |                                       |N 339                   |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Овощей, мяса и мясопродуктов, продукции|Постановление           |
   |молочной, маслобойной и сыродельной    |Госснаба СССР от        |
   |промышленности при перевозках по       |22 января 1987 г. N 6   |
   |морским путям сообщения                |                        |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |Массы мороженой неглазированной рыбы   |Приказ Минрыбхоза СССР  |
   |при хранении на береговых холодильниках|от 30 июля 1990 г. N 322|
   |и судах                                |                        |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приведен в Приказе Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. N 54.

Получается, что теперь организации вправе пересчитать налог на прибыль за прошлые периоды, а переплату вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих платежей. Правда, для этого им необходимо пройти сверку расчетов с инспекцией, подать уточненные декларации <2> и скорректировать данные налогового учета. При этом следует использовать документы, подтверждающие факт и причины недостачи. А именно: акты, свидетельствующие о порче товарно-материальных ценностей; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; расчеты норм естественной убыли, приказы руководителя и др.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> О том, как составлять уточненные декларации, мы писали в журнале "Учет в сельском хозяйстве" N 2, 2005 на с. 28.

Рассмотрим на примере, как внести исправления в отчетность, а также зачесть и вернуть переплату из бюджета.

Пример. По окончании инвентаризации, проведенной 31 декабря 2004 г., кладовщик ООО "Перерабатывающий завод "Сахарный" обнаружил недостачу 500 кг давальческой свеклы. Всего в учете числится 5000 кг свеклы по цене 20 руб/кг.

Норма естественной убыли для сахарной свеклы составляет 0,7 процента от массы хранимой продукции.

Следовательно, потери в пределах норм естественной убыли равны 35 кг (5000 кг х 0,7%), или 700 руб. (35 кг х 20 руб/кг).

Рассчитывая налог на прибыль за 2004 г., бухгалтер не учел эту сумму в расходах, а отнес на собственные средства предприятия.

В августе 2005 г. в связи со вступлением в силу Закона N 58-ФЗ бухгалтер решил исправить налоговые регистры за 2004 г., подать уточненную декларацию, зачесть и вернуть переплату из бюджета.

Для этого он составил справку о необходимых корректировках.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             ООО "Перерабатывающий завод "Сахарный"             |
   |                                                                |
   |                ИНН — 7704022147, КПП — 770401001               |
   |                                                                |
   |                            Справка                             |
   |                                                                |
   |    При  расчете  налога  на  прибыль  за  2004  г.  в   составе|
   |материальных  расходов  не  было  учтено 700 руб. В связи с этим|
   |внесены  исправления  в  налоговый  регистр  учета  материальных|
   |расходов за 2004 г. и составлена уточненная декларация по налогу|
   |на прибыль за 2004 г. N 3/1 от 12 августа 2005 г.               |
   |    Переплата   налога  в  сумме  168  руб.  (700  руб.  х  24%)|
   |предъявлена к зачету и возврату из бюджета.                     |
   |    Основание для внесения изменений — ст. 7 Федерального закона|
   |от 6 июня 2005 г. N 58—ФЗ.                                      |
   |                                                                |
   |                           Ерофеева                             |
   |    Главный бухгалтер     ——————————     (Ерофеева И.А.)        |
   |                                                                |
   |                                              12 августа 2005 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

И внес исправления в налоговый регистр учета материальных расходов. А именно включил в состав расходов 700 руб.

Кроме того, бухгалтер заполнил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г. При этом он изменил показатели следующих строк.

     
   ————————————————————————T——————————————————T—————————————————————¬
   |   N листа/приложения  |     N строки     | Изменилась на, руб. |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |Лист 02                |        020       |         +700        |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |                       |050, 140, 180, 190|         —700        |
   |                       |       и 200      |                     |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |                       |        250       |         —168        |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |                       |        260       | —35 (700 руб. х 5%) |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |                       |        270       |—119 (700 руб. х 17%)|
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |                       |        280       | —14 (700 руб. х 2%) |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |                       |        380       |         +168        |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |Приложение 2 к листу 02|        020       |         +700        |
   +———————————————————————+——————————————————+—————————————————————+
   |                       |     290, 310     |         —700        |
   L———————————————————————+——————————————————+——————————————————————
   

Вместе с декларацией бухгалтер сдал в налоговую инспекцию заявление с просьбой принять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г., а также зачесть и вернуть сумму излишне уплаченного налога.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    В ИФНС N 4 по г. Москве                                     |
   |    от ООО "Перерабатывающий завод "Сахарный"                   |
   |    ИНН — 7704022147, КПП — 770401001                           |
   |                                                                |
   |                            Заявление                           |
   |                                                                |
   |    В   соответствии  с  п.  1  ст.  81  Налогового  кодекса  РФ|
   |представляем  уточненную  декларацию N 3/1 от 12 августа 2005 г.|
   |по налогу на прибыль за 2004 г.  Внесение исправлений  связано с|
   |тем,  что  организация  не  учла в составе материальных расходов|
   |недостачу  в  пределах  норм  естественной  убыли,  утвержденных|
   |Приказом  Минторга  СССР  от  26  марта  1980 г.  N  75.   Сумма|
   |недостачи — 700 руб.  В настоящее время  предприятие вправе  это|
   |сделать. Основание — ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г.|
   |N 58—ФЗ.                                                        |
   |    Излишне  начисленный  налог  на прибыль составил 168 руб., в|
   |том числе в федеральный бюджет было заплачено 35 руб. (п/п N 254|
   |от   11  марта  2005 г.),   в   региональный бюджет  —  119 руб.|
   |(п/п  N 255  от  11 марта 2005 г.),  в местный  бюджет — 14 руб.|
   |(п/п N 256 от 11 марта 2005 г.).                                |
   |    Просим  зачесть  переплату в счет будущих платежей по налогу|
   |на  прибыль  в  федеральный  и региональный бюджеты. Переплату в|
   |местный  бюджет  в сумме 14 руб. просим перечислить по следующим|
   |реквизитам:                                                     |
   |    р/с — 40702810500000002205;                                 |
   |    к/с — 30101810400000000267                                  |
   |    в АКБ "Инвестторгбанк", г. Москва;                          |
   |    БИК — 044583267, ОКПО — 56542670.                           |
   |                                                                |
   |                          Севастьянов                           |
   |    Директор              ———————————     (Севастьянов М.И.)    |
   |                            Ерофеева                            |
   |    Главный бухгалтер     ———————————     (Ерофеева И.А.)       |
   |                                                                |
   |                                              12 августа 2005 г.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Списываем потери при погрузке

Значительная часть убыли сельхозпродукции приходится на процесс погрузки продукции. Можно ли учесть такие недостачи?

Мы считаем, что да, недостачи учесть можно. Так как потери, возникшие с погрузкой продукции, относятся к ее транспортировке. Следовательно, их можно включить в расходы в составе технологических потерь на основании пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Норматив таких потерь предприятие вправе установить самостоятельно. Об этом говорится в Письме Минфина России от 2 сентября 2003 г. N 04-02-05/1/85. Расскажем, как правильно его определить.

Установить норматив должна комиссия, созданная из сотрудников организации или специалистов, приглашенных со стороны. Ее состав утверждает руководитель.

В своей работе комиссии следует руководствоваться унифицированными справочными материалами, а также ГОСТами, разработанными для конкретного оборудования, применяемого при погрузке.

В основном норматив определяют так: за основу берут фактические потери за последние годы, рассчитывают их среднюю величину и утверждают ее в качестве норматива. Но данный подход применим не всегда, а только если потери вызваны особенностями технологии погрузки.

Если причиной недостач являются и другие факторы, норматив следует утверждать опытным путем. Члены комиссии должны проследить несколько процессов погрузки, выявить количество потерь в каждом, определить их причину и сравнить с недостачами прошлых лет. Лишь только после этого нужно рассчитать среднюю величину и установить норматив.

Итоги своей работы члены комиссии должны закрепить в технологической карте или смете технологического процесса. Этот документ не имеет унифицированной формы. Поэтому его следует утвердить приказом руководителя.

Кроме того, мы советуем разработать регистр списания потерь при отгрузке. Он послужит основанием для включения недостач в расходы при расчете налога на прибыль.

Пример. ЗАО "Золотое зерно" доставляет пшеницу покупателям по железной дороге. В августе 2005 г. организация загрузила в вагоны 5000 т зерна <3> по цене 3500 руб/т. И потеряла при этом 15 т зерна.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Нормы убыли при хранении зерна утверждены Приказом Минсельхоза России от 23 января 2004 г. N 55.

Комиссия, в полномочия которой входит разработка технологических карт, установила норму потерь при отгрузке - 0,02 процента от массы отгружаемого зерна.

В связи с этим бухгалтер списал на расходы в налоговом учете только 3500 руб. (5000 т х 0,02% х 3500 руб/т).

А 49 000 руб. (15 т х 3500 руб/т - 3500 руб.) он отнес на собственные средства предприятия.

Списание потерь зерна при отгрузке железнодорожным транспортом бухгалтер отразил в специальном регистре.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                     Утверждаю|
   |                                                              Тюлин           |
   |                                                     Директор ————— Тюлин И.А.|
   |                                                                              |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Золотое зерно"                                     |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика — 4338155240                    |
   |    Период с 1 января 2005 г. по 30 сентября 2005 г.                          |
   |                                                                              |
   |                  Регистр списания потерь при отгрузке зерна                  |
   |                         железнодорожным транспортом                          |
   |                                                                              |
   +—————————————————T—————————————————T——————————————————————————————————————————+
   |    Вид зерна    |    Погружено    |                  Потери                  |
   |                 +——————T——————————+——————T——————T————————————————T———————————+
   |                 |масса,|  сумма,  |масса,|сумма,| учитываются при|списываются|
   |                 |   т  |   руб.   |   т  | руб. |налогообложении,|  за счет  |
   |                 |      |          |      |      |      руб.      |   чистой  |
   |                 |      |          |      |      |                |  прибыли, |
   |                 |      |          |      |      |                |    руб.   |
   +—————————————————+——————+——————————+——————+——————+————————————————+———————————+
   |Пшеница          | 5 000|17 500 000|  15  |52 500|     3 500      |   49 000  |
   |продовольственная|      |          |      |      |                |           |
   |IV класса        |      |          |      |      |                |           |
   +—————————————————+——————+——————————+——————+——————+————————————————+———————————+
   |                                                                              |
   |                           Васильева                                          |
   |    Главный бухгалтер     ———————————     (Васильева М.О.)                    |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В заключение добавим: с 2006 г. списывать потери при отгрузке станет легче, так как в ст. 254 Налогового кодекса РФ будет указано, что к технологическим потерям относится не только убыль при производстве, но и потери при транспортировке товаров, обусловленные технологическими особенностями этого процесса.

С.Ю.Марковский

Консультант

по налогам и сборам

аудиторской фирмы "ШАТС"

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——