"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 3

ИЗМЕНЕНИЯ ПО РЕЗЕРВАМ ДЛЯ СЕЛЬХОЗОРГАНИЗАЦИИ

Теперь сельхозорганизации в резерв по сомнительным долгам могут включать только задолженность покупателей за отгруженную продукцию или оказанные услуги. Такие поправки внес Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. Они вступили в силу задним числом - с 1 января 2005 г. и невыгодны предприятиям. Нужно ли делать пересчет? Давайте разберемся.

Нужно ли вносить исправления

Этот вопрос волнует в основном организации, перерабатывающие давальческое сырье. Так как в 2005 г. они платили налог на прибыль по ставке 24 процента. Поэтому, чтобы заранее уменьшить налогооблагаемую прибыль, многие из них формировали резерв по сомнительным долгам.

Нужно ли теперь делать пересчет? Ведь большинство предприятий уже отчитались по итогам I квартала и полугодия 2005 г.

Нет, налог можно не пересчитывать организациям, которые уже сдали отчетность. Такие же разъяснения приведены в Письме Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в рубрике "Нормативная база/новые документы" на с. 89.

Однако, по мнению чиновников, тех, кто не отчитался до 15 июля 2005 г. (именно с этого момента Закон N 58-ФЗ начинает действовать), эта "поблажка" не касается. Им придется рассчитать базу по налогу на прибыль за полугодие и последующие периоды по новому порядку.

Примечание. Если поправки снижают сумму налога

В этом случае вы вправе исправить уже сданную отчетность за I квартал и полугодие 2005 г. Подав уточненные декларации и заявление в налоговую инспекцию, вы можете зачесть сумму переплаты в счет будущих платежей. Об этом говорится и в Письме Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18.

Правы ли инспекторы? Нет. Мы считаем, что организации вообще могут не применять поправки, вносимые Законом N 58-ФЗ в 2005 г. Однако в этом случае, возможно, им придется доказывать свою правоту в суде.

Свою позицию следует аргументировать так. Новый порядок ухудшает положение предприятия, ведь он уменьшает сумму задолженности, которую можно списать на расходы и, следовательно, увеличивает налог на прибыль. Значит, организации вправе не применять изменения, вносимые Законом N 58-ФЗ, до 1 января 2006 г. Руководствоваться в этом случае следует п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ. Подтверждает это и сложившаяся арбитражная практика по подобным спорам. Например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2005 г. N А42-1207/03-23, Уральского округа от 6 мая 2004 г. N Ф09-1852/04-АК и др.

Как считать резерв по-новому

В 2006 г. избежать нововведений не удастся - Закон N 58-ФЗ официально вступит в силу. Заметим: поправки, введенные им, коснутся не только переработчиков, но и сельхозтоваропроизводителей. Так как они в следующем году начнут платить налог на прибыль по ставке 6 процентов.

Поэтому обобщим основные правила формирования резерва по сомнительным долгам с учетом изменений ст. 266 Налогового кодекса РФ:

- сумма резерва определяется по итогам инвентаризации;

- в резерв включается только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- задолженность включается в резерв в зависимости от сроков возникновения: более 90 дней - в полном объеме, от 45 до 90 дней включительно - 50 процентов от суммы долга, менее 45 дней - не включается;

- сумма резерва не должна превышать 10 процентов от выручки отчетного или налогового периода.

Срок возникновения долга следует считать со дня оплаты, который указан в договоре или счете. Покажем на примере, как формировать резерв по новым правилам.

Пример. Бухгалтер ЗАО "Белозерное" по итогам инвентаризации выявил на 31 марта 2006 г. сомнительную задолженность сроком возникновения более 90 дней: покупателей по оплате молока и мяса КРС на сумму 130 000 руб.; поставщиков за не полученные, но оплаченные корма на сумму 220 000 руб.

Директор предприятия принял решение о создании резерва по сомнительным долгам. Сумма его составила 130 000 руб. (так как долг поставщиков перед предприятием в резерв не включается).

Выручка за I квартал 2006 г. - 1 500 000 руб. 10 процентов от этой суммы - 150 000 руб., что больше созданного резерва.

В соответствии с этим, рассчитывая налог на прибыль за I квартал 2006 г., бухгалтер списал на расходы 130 000 руб.

Э.С.Касимова

Аудитор

Подписано в печать

01.08.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——